中文科技期刊数据库（文摘版）经济管理 社会观察 ２０１５年７月 ・１３・ 对行政事业单位内部控制进一步研究分析 潘小亮 四川省交通运输厅公路规划勘察设计研究院，四川成都６１ ００００ 摘要：行政事业单位内部控制问题一直以来备受重视，随着现代社会经济的发展，更要求事业单位规范管理，防御风险。 自２０１２年ｌ１月２９日，财政部参照财会制度公布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，至２０１４年全面实施该规范，要求行 政单位内部控制更加规范和有效，本文通过分析我国事业单位的内部控制的特点，进一步解析我国行政事业单位内部控制需要 注意问题，从而达到帮助行政事业单位完善内部控制的目的。 关键词：行政事业单位；内部控制：问题分析；完善 中图分类号：Ｄ６３ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７１．５６１６（２０１５）０７—００１３．０１ 用报销制度，很多事业单位仍然实行实报实销的报销制度，且 专项资金占用、挪用现象严重，严重违反了有关法律法规；三 是票据印章管理不合法，乱开乱收票据，印章加盖无责任人现 象严重，造成严重的法律风险。内部控制要求行政事业单位每 项经济活动在合法的前提的进行，所以合规合法是内部控制的 项重要特征。 ２．２资源和资金安全有效使用的保证 行政事业单位资源和资金安全使用问题是内部控制的核心 问题，内部控制不仅要求资金资源的安全，也要保证资金资源 的有效使用，比如对专项资金的申请和批准过程的控制，对专 项资金的使用的监督、跟踪和控制等。在具体对行政事业单位 的调查中发现，资金资源普遍存在使用不安全或者使用不当的 现象。比如，固定资产的采购和使用，虽然集中采购制度 有效控制了固定资产的采购，但对与固定资产的使用缺乏有效 的控制措施，造成行政事业单位重视固定资产采购，却不关注 固定资产使用，固定资产在使用过程中，未按照固定确认价值 较小的固定资产、报废固定资产未及时申请报废，造成账实不 符。未建立专人专门保管固定资产的机制，固定资产管理找不 到责任人，也无人定期盘点固定资产。行政管理部门重视申请 固定资产购买，轻视原有资产的维修维护和充分使用，造成资 源浪费。 ２．３财务信息真实完整性的保证 财务信息是反映行政事业单位经营成果的主要依据，内部 控制对财务信息的要求即是对其真实完整性的要求，只有真实 完整的财务信息才能真实完整地反映行政事业单位经营和运营 情况。但是，实际工作中，行政事业单位多轻视财务核算和财 务管理，甚至一人担任多个财务岗位，造成资金管控风险。且 财务核算过程中不按照有关的会计规范和会计准则进行账务处 理，造成财务信息的严重缺失和失真。财务信息的真实完整的 保证是内部控制最基本的要求，所以如何加强行政事业单位的 财务信息质量问题是内部控制程序设计的要点之一。 ２．４舞弊防范和预防的有效性保证 内部控制是行政事业单位廉政建设的一堵“防火墙”，内 部控制的实施能有效地将舞弊和阻挡在“防火墙”外，有 利于行政事业单位的廉政建设，防范滋生，抵御因舞弊和 给行政单位带来的法律和道德风险。近一年里，因舞弊和 曝光的行政事业单位领导或者在职人员多不胜举，造成这 种现象的原因，主要在于内部控制的不完善，内部控制意识淡 薄，给和舞弊提供的机会，所以内部控制的加强迫在眉睫。 ２．５公共服务的效率和效果的保证 行政事业单位内部控制的最终目标是实现公共服务的效率 和效果，与企业实现利润的最大化的目标有较大不同，这也是 行政事业单位比较突出的特性。作为社会公共部门，公共服务 是行政事业单位的主要职责，但公共服务是否有效果有效率是 受到质疑的，内部控制关注的就是如何实现行政事业单位公共 服务的效果和效率问题。从上述对内部控制各个特征和现状的 论述发现，以上各项实施和执行效果都直接影响（下转第３ ７页） 一１对行政事业单位内部控制的认识 《行政事业单位内部控制规范（试行）》第三条的内容是“本 规范所称内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、 实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。” 该条款解释了什么是内部控制，可以从三个方面进行理解：一 是内部控制的目的，即是行政事业单位推行内部控制规范就是 要实现控制目标，控制主要包括合规性控制、资产控制、报告 控制、防弊控制等；二是推行内部控制规范措施，即是通过制 定制度、实施措施和执行程序的方式，每一项规范规章的是否 有效果关键在于是否执行到位，所以从制定到执行是连续性的， 不能中断的；三是完善内部控制的结果，即是能够对经济活动 的风险进行防御和管控，提高行政事业单位的管理水平。 国际上关于内部控制较为权威的准则是《联邦内部控 制准则》，对于内部控制规定是“内部控制是持续的且与业务 运行融为一体的业务组成部分，受人的影响，并提供合理保证， 而不是绝对保证。内部控制是组织用以实现其目标和任务的计 划、方法与程序，并作为组织保护资产、预防和发现错误、舞 弊、浪费、滥用权力和管理低效的重要方式。”从上述两种对 于内部控制的表述发现，两者虽然有相似点，但是也有不同点， 究其原因，首先两个准则制定时所站的角度不同，《行政事业 单位内部控制规范（试行）》制定时是站在行政事业单位内部 的角度，旨在提高管理水平，通过加强控制，合理控制，科学 控制等实现风险规避。《联邦内部控制准则》则是站在政 府审计的角度，良好的内部控制能提高较好的信用保证，是评 价企业或者事业单位的主要指标，综合两个准则的相同点和不 同点，笔者认为，良好的内部控制标志着行政事业单位高水准 的管理水平，而管理水平的提供不仅能为行政事业单位规避风 险，更能树立行政事业单位高诚信形象。 ２我国行政事业单位内部控制特征和现状分析 我国行政事业单位属于非盈利组织，《行政事业单位内部 控制规范（试行）》第四条规定，“单位内部控制的目标主要包 括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、 财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防，提高公共服务 的效率和效果。”根据该条款，我们可以将内部控制的特征归 纳为以下几个方面，且对我国行政单位在该方面执行情况进行 分析。 ２．１行政事业单位经济活动合法合规性的保证 相对于企业，行政事业单位收到更严格的法律法规的约束， 这与其经营性质有关，企业以实现利润为目的，自负盈亏，而 行政事业单位以服务社会为目的，由国家财政提供支持。企业 经营过程中自发形成内部规定和控制保证其营运目标的实现， 而行政事业单位则需要较多的法律法规来保证其服务目标的 实现。目前，虽然《行政事业单位内部控制规范（试行）》在 ２０１４年１月已经实施，但是通过调查，我国行政事业单位内部 控制、法律意识仍然淡薄。具体表现为：一是会计处理不规范， 不能严格遵守《会计法》、《财经法规》等法律法规，给行政事 业单位带来潜在的法律风险；二是费用报销时不能严格执行费 中文科技期刊数据库（文摘版）经济管理 管理研究 ２０１５年７月 ・３７・ 键行为完成的。因此，必须抓住２０％的关键行为，对之进行 他们在重要岗位经风雨、见世面、长见识、增才干。当今乃至 分析和衡量，这样就能抓住业绩评价的重心。制定严谨考核机 将来，企业的竞争就是人才的竞争，“栽好梧桐树，自有凤凰 制，如何建立科学合理的人事管理，这是人事制度改革的 来”。如果说人才是“千里马”，企业领导就是“伯乐”，“千里马” 首要问题。人事管理改革的核心内容是如何科学地设置人 受到“伯乐”慧眼相识，必将深感知遇，从而倍加努力，驰骋 事机构和划分权限，解决这一问题的关键是找到科学地设置人 万里，奋勇向前。 事机构和划分权限的原则并将这些原则具体化，也就是要根据 人力资源管理，就是指运用现代化的科学方法，对与一定 这些人事原则并考虑我国的国情来建立我国的人事管理。 物力相结合的人力进行合理的培训、组织和调配，使人力、物 ２．３引入创新管理机制 力经常保持最佳比例，同时对人的思想、心理和行为进行恰当 目前，我国的多数民营企业还存在着规模小、员工素质低， 的诱导、控制和协调，充分发挥人的主观能动性，使人尽其才， 还不能实现依靠人力资源优势来优化配置企业的另其他资源。 事得其人，人事相宜，以实现组织目标。培育人才的结果，就 企业不只是依靠设备的先进、技术的领先，而且要依靠高素质 企业而言，是生产力和竞争力的增强，就员工而言，是工作生 的劳动者。现代经济的竞争将是培养高素质的人力资源的竞争， 活质量和人生满意程度的提高。企业不单单生产产品，更生产 提高企业内在素质，说到底还是要提高人的素质。企业规模、 人才。开发人才、培养人才和使用人才，充分发挥人才的积极 环境、装备水平以及产品档次和质量的内在差异，实质反映的 作用才能实现企业的核心竞争力。 是人民营企业必须形成科学、合理的企业领导和组织制度， 参考文献 ． 构建一套有效的激励和约束机制，真正做到经营者上能下， ［１］季辉．现代企业管理［Ｍ】．重庆：西南师范大学出版社， 人员能进能出，收入能增能减，充分挖掘人力资源潜力，最大 １９９５． 限度地激励和调动企业员工的积极性和创造性。建立人才竞争 ［２】（美）斯蒂芬・Ｐ・罗宾斯．管理学（第七版）［ＭＩ．北京：中 机制建立公开、公平、公正的人才考评机制，将考评结果与任 国人民大学出版社，２００３． 用和收入挂钩，保证符合企业考核标准的人才在企业内有其位、 ［３】（美）加里・德斯勒．人力资源管理（第六版）【Ｍ］．北京： 谋其职、授其权、获其利，实现人才优胜劣汰。做到人才使用 中国人民大学出版社，１９９９． 和人才培养的统一，以合理使用来加快培养，以进一步培养来 ［４】徐二明．企业战略管理［Ｍ］．北京：中国经济出版社，１９９８． 促进使用，对有潜力的年轻人才，要大胆压担子、给位子，让 （上接第１１页）体性出发，加强路政执法队伍建设。路政管理 门沟通，同时也要做好路政管理法律法规的宣传工作，营造良 的水平取决于路政执法人员素质的高低，要把加强路政执队伍 好的外部环境。总之，公路路政管理工作不是的，而是一 建设作为推动路政管理工作发展的重要依托。路政执法人员要 个整体性的工作，正如一个经济体一样，需要整体系统内部共 积极参加省、市、县级路政执法人员培训，认真学习公路管理 同努力、团结协作才能干好。 法律法规及业务知识，培养一支高学历，业务精湛，神力充沛， 参考文献 工作敬业，思想素质和综合能力很强的年轻的路政执法队伍， ［１】谢有东，李晓梅．浅议我国公路路政管理存在的问题与对 为路政管理事业发展发挥重要作用。 策［Ｊ］．科技信息，２００９（５）：１２４． ４结束语 ［２李颂．２］公路路政管理问题分析及策略探讨【Ｊ］．企业家天地（理 综上所述，做好公路路政管理工作，不仅要加强自身队伍 论版），２０１１（５）：１０７． 的建设，做到打铁还需自身硬，还要创新工作模式，加强与公 ［３］祁晓玲．浅谈提高公路路政管理水平的基本途径【Ｊ］．青海交 安、交警、等部门的联络，做好与、国土、城建等部 通科技，２００８（１０）：２３９． （上接第１ ３页）着公共服务的效果和效率，所以内部控制是一 果的主要指标，也是反映内部控制实施效果的主要依据，应加 种合法性、计划性、连续性、制约性等特点综合起来的过程， 强财务考核和监督力度，提供财务中心财务信息的真实性，准 而实际工作当中，很多行政事业单位频繁出现做事不懂法、支 确性，能够使财务数据真正发挥财务的监督作用。重视和建立 出无预算、流程不清晰、岗位划分不科学等现象。 科学有效的财务预算，将不合理或者不该发生的费用严格控制， ３对行政事业单位内部控制的建议 杜绝滥用，尽量能够建立起信息化核算中心，财务信息透 ３．１加强行政事业单位的内部控制意识 明化，提高内部控制的效用和效果。 树立行政事业单位的内部控制意识是实施内部控制的第一 ３．４强化完善行政事业单位的内部、外部监督 步，首先要在行政事业单位中不断强化内部控制的主要性、必 监督机制对于内部控制的实施效果起着关键作用，建立和 要性。领导要以身作则，和职工一起不断学习内部控制的内容， 强化监督机制能够有效的杜绝和舞弊的发生。行政事业单 形成从上到下的学习和重视内部控制的环境，为内部控制的实 位在内部应建立内审机构，对各部门，尤其是财务部进行定期 施打下基础。 和不定期的监督检查，并作为其部门考核目标；行政事业单位 ３．２建立完善的内部控制机制 外部应该加强审计，或其他专业机构进行绩效评价审计。 《行政事业单位内部控制规范（试行）》的推行为行政事业 内部外部审计的共同作用，从而杜绝和舞弊的发生，规避 单位内部控制建设提供的依据，各事业单位应依据该规范尽快 行政事业单位的法律和道德风险。． 建立和完善内部控制机制，对于该规范没有规定的边缘化问题 参考文献 或者随着社会变化发生变化的问题，依据单位建立与实施内部 ［１】爱德华・卡尼，等．联邦内部控制［Ｊ】．王光远，译．北京： 控制，应当遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应 中国时代经济出版社，２００９． 性原则等原则。行政事业单位内部应该积极采取措施，设计科 ［２］财政部、、银监会、及审计署发布．企业内 学的内部控制流程完善本单位的内部控制流程。 部控制基本规范［ｓ］．２００８． ３．３重视财务核算和管理 ［３】刘永泽，唐大鹏．关于行政事业单位内部控制的几个Ｉ＂－１题『Ｊ１． 财务信息的真实性和完整性是反映行政事业单位的运营效 会计研究，２０１２（１２）．
