审计广角 浅析企业风险管理与内部审计 浙江省通信产业服务有限公司宁波市分公司 林燕 摘要：近年来，随着我国社会处以市场经济的不断飞速发展，企业 规模的快速扩张、供求关系的瞬息万变、行业竞争的日益激烈，这种经 济环境在为我国企业带来巨大挑战的同时，也对我国企业的积极生存 与发展带来了巨大影响。随着企业面临的市场环境的日趋复杂，我国 否适应本企业、控制是否具可操作性，控制制度是否很好地被执行、关 键的控制点是否有效控实施，要使内控制度真正起到管控风险的作用， 必须对内控制度有效性进行评估，对内控制度执行进行监督。企业的 内部审计在企业风险管理架中担任着监督者的角色，然而，就我国企业 现代企业的生产经营活动出现了诸多的不确定性，从而在一定程度上 增加了企业经营的风险。本文将就目前我国企业的风险管理现状进行 分析，并找出具体的应对措施。 关键词：企业风险管理内部审计策略 美国的安然公司出现的舞弊案件、世通公司出现的财务丑闻，这些 案件丑闻的出现对美国的企业界是一场大的灾难与不幸。这些事件的 发生引起了人们对它们背后的关注。经过分析调查后发现，这两 起案件的出现不是偶然的，其最根本的原因一是由于企业公司治理和 内部控制的缺失，二是外部审计缺乏性，最终导致企业财务信息严 重失实，重大财务舞弊未被及时发现，直至企业破产。在国内，２００１年 发生的银广夏事件，同样暴露了财务造假和违规事实。可见，为使企业 获得持续健康的发展，从内部管理来说，只有建立和健全有效的内部控 制体系，实施内部风险管理，才能做到基业长青。而内部审计是企业内 部控制的有效组成部份，企业通过内部审计，实施对内部管理监督和评 价，达到企业风险管控的目标。 一、我国现代企业内部风险管理和内部审计存在的主要问题分析 （一）大部分企业缺乏风险管理意识，风险管理制度缺失 在计划经济时期，我国企业的生产经营活动基本都是按照国 家指定的计划来实施的，企业结构单一、产品稳定、不求效率、无需竞 争，因此，企业在生产经营过程中很难遇到经营风险。但是，随着我国 社会主义市场经济的不断发展，经济全球一体化发展进程的加快，激烈 的市场竞争、投资结构的多元化、产品迭代加快，企业及民众对利益追 求的欲望加剧，种种因素影响着现代企业的生产经营过程，这种不确定 因素如果管控不善，极大可能给企业经营带来损失，甚至导致企业生产 经营活动的失败。由于我国风险管理起步较晚，大部分企业缺乏风险 管理意识，企业的管理层会把快速追求经济利益放在第一位，而没有认 识到殊如政治、法律、经济环境，顾客、竞争对手等外部因素，产品、营 销、财务、人事等内部管理，投资、筹资等战略决策，只要有一项发生偏 离预期的不利事件发生，小则无法实现企业利益，大的可能导致企业失 败。 （二）企业风险管理组织结构不完善，内控机制不规范 也正因为许多企业缺乏风险管理意识，我国目前很多企业尚未设 立风险管理部门或没有配备专职的风险管理岗位，有些企业即便安排 了风险管理职能的岗位，也不是真正的从主动管控风险需求从发，有把 这个岗位设在综合办的、有设在市场部门的、有放在业务部门的，也有 放在财务部门的，缺少风险管理专业性、性、主动性，只是被动地应 付上级部门、行业或社会相关机构对风险管理要求。与之相对应的，很 多企业没有建立一套适合自己企业情况的内部控制制度，或者虽然有 内部控制制度，也缺少系统性、科学性、合理性和适用性，在实际工作中 无法执行或很难执行，使内控制度流于形式，无法真正实现管控风险的 作用。 （三）风险管理尚未形成有效的监督机制 尽管风险管理、内控体系建设已逐渐走我们国家的许多企业，但是 财务舞弊、信息失真、投资失败、经营失利、资金断裂等种种不利事件还 时常在企业发生，内部控制制度是否健全、控制是否有效，控制制度是 ３ｌ８ 财经界Ｍ㈨“ｊ｛ ｈｉ弛 内部审计的现状，大多数企业的内部审计工作滞后于企业管理需要，还 无法做到通过对内部控制的监督检查，帮助企业发现并评价重要的风 险因素，促进企业改进风险管理体系，达到风险管控的目的。 （四）企业内部审计机构不完善、内部审计人员专业水平有待提高 根据审计的性原则及权威性要求，内部审计机构应由企业最 高管理层直接领导下开展工作，内部审计机构不宜平行于其他部门或 隶属于其他部门，而事实上，目前企业内部审计机构的设置并不规范， 有设在董事会下面、有设在财务总监下面，有附设在财务部门，也有附 设在其他职能部门中，这种组织架构使得内部审计人员的性受到 影响，很难直接不受干扰地对企业各项经营活动进行监督和评价，其对 企业的管理建议也很难直接送达企业管理层。 二、加强现代企业内部风险管理和内部审计工作的对策与建议 （一）强化企业管理层风险防范意识，为风险管理工作营造良好环 境 企业的风险管理工作是通过对企业生产经营过程中的各类活动的 事前预防、事中监督、事后评估，来防止企业风险发生，减少企业的意外 损失发生，以保持企业健康持续发展。现代企业的管理层应科学地认 识到企业运营与风险管理是相互依存，而不是相互排斥。要不断提高 企业风险管理意识，完善内部风险管理组织架构，为企业的风险管理工 作创造良好的工作环境。 （二）建立内部控制体系，完善相关管理制度 随着企业的不断发展壮大，不可控的因素也在加大，企业内部出现 舞弊和失误可能性加大，这样，没有良好的内控制度，光靠人治是很难 解决问题。规范管理制度先行，企业应该根据自身实际情况，建立一套 科学合理的内部控制管理制度，通过对不相容职务分离、授权审批、会 计系统、财产保护、预算编制、运营分析、绩效考评、投资融资等制定规 范操作流程，让每个岗位职责分明、操作有依，监督有效，才能最大程度 防范经济活动中舞弊行为及各类经营风险发生，保障企业经营活动有 效率、资产安全、经营合规、财务信息可靠。 （三）完善监督检查机制，促进内部控制制度有效执行并不断完善 一套完善的内部控制制度只是企业进行风险管理工作的基础，制 度很重要执行制度更重要，如果内部控制制度得不到有效执行，那么无 法实行监督、制约作用，风险管理就无从谈起，因此企业不但要建立完 善的内部控制制度，还应建立完善的内控评价系统，提高内控机制的工 作效率。一是要通过一定的程序与方法来检查内控制度的是否得到有 效执行，执行中存在什么问题，对未执行到位的情况要提出整改意见及 奖惩建议，以促进内控制度在实际工作中得到有效的执行。二是要通 过检查来发现内控制度本身是否适合企业实际，是否存在设计缺陷，是 否真正的起到防范风险的作用，发现问题及时修正，使内部控制体系不 断发展与完善，最大程度发挥其应有的成效。 （四）强化内部审计队伍建设，充分发挥内部审计的监督作用 从国际内部审计发展的趋势来看，企业内部审计已是公司治理必 要和具有价值的组成部分，内部审计在企业风险管理中发挥着独特的 作用。为了充分发挥其管理企业的作用：要建立和完善企业内部审计 机构，健全的内部审计机构，必须是一个的、直接隶属于最高管理 ｆ下转第３２０页） 审计广角 立性和权威性，更好的对事业单位内部经营管理工作人员实施控制，从 而加强事业单位治理，促进事业单位的快速发展。 （三）增强内部审计人员素质 技视界，２０１４ ［２】聂玉梅．浅谈事业单位治理特征对内部审计质量的影响ｌ ＪＩ．中国 科技纵横，２０１４ ［３］钟楚璞．浅析上市事业单位内部审计模式对事业单位治理效应 的影响『Ｊ１．中国市场，２０１４ 【４】赵丽芳，武婷，杨洋等．内部审计与事业单位治理的耦合性关系研 究【Ｊ】．会计之友，２０１４ ［５］肖兰．浅析内部审计与事业单位治理的内在联系ｆＪ］．新经济，２０１４ ［６］杨海菊．现代企业内部审计与事业单位治理关系【Ｊ］．财经界，２０１４ 『７Ｊ蔡云飞．内部审计和事业单位治理的现状与策略研究ｆＪ］．商品与 质量。２ｏ１４ 内部审计人员应当加强专业技能培训，提升自己的专业素养。事 业单位要兼顾会计、管理、法律等专业人才，建设一支高素质的内部审 计队伍，共同促进事业单位的发展。 三、结束语 近年来，市场经济逐步趋于完善，对事业单位的内部审计工作 日益重视。事业单位治理结构在世界范围内引起了普遍关注。在市场 经济条件下，我们应当在完善事业单位治理的同时，顺应企业发展需 求，不断转换审计职能，扩充审计业务范围，实现企业的利润最大化，进 而促进事业单位的健康可持续发展。 参考文献： …赵璐．事业单位治理环境下的内部审计存在的问题及对策【ＪＪ．科 （上接第１８５页） 会计制度的财务软件。新开发的财务软件，在明细科目上应该尽量多 点，各高校可以根据自己的需要和上级的要求，自行选择相应的明细 科目，这样才能让会计人员尽快适应新会计制度。 一（五）对基建并账知何处理 以前的会计制度没有把基建部分纳入事业统一核算，而是的 基本建设单独处理。造成单位向上级报告的财务数据显著失真，加之 这些年各单位基本建设投资数额巨大，大多是利用银行贷款，如果上级 不能及时掌握各单位的基本建设投资情况，将会造成极大的后果。因 此，基本建设并账是必须的。现在存在的问题主要有两个，一是心里上 的问题，主要考虑如果基本建设并账后，造成事业基金支出数额巨大， 并出现亏损，有损单位信誉，再在银行贷款就会有困难。二是基建并账 业务多，增加工作量，目前还没有具体的操作细则，具体施行还有一定 难度。但这并不是不能执行的理由，只要我们有认真负责的态度，这个 问题是可以解决的。关于登账问题，可以根据各单位基本建设情况而 定，业务量不大的，可以采用十日登大账，数额较大的，可以日日登。基 建业务相关的原始凭证最好由基建核算部门保留，财务套账可以用复 印件登记。至于可能造成事业基金亏损问题，没有必要担心，从目前来 看，这也只是一个虚亏，随着将来实现真正的成本核算后，固定资产投 资通过折旧后摊销到教育成本上，那时就能全面反应单位投资效益了， 是否投资亏损，是否盲目投资，只能通过教育成本核算才能知晓。当 然，如果现在盲目扩大基建，形成固定资产使用效率降低，折旧费用加 大，对于当年教育经营状况来说，可能会造成亏损。所以，现在要作的 是对基建投资进行可行性研究非常必要。目前看能不能在贷款取得时 或者支付基建时用长期借款科目与在建工程科目形成借贷关系，这样 目了然看清楚，有多少在建工程是靠借款来修建的。基建与事业大 账并账，还有许多问题，例如很多学校是用往来款暂时支付的，在大账 上完全无法显示。 （六）事业支出细分后，如何解决分摊难 新会计制度对事业支出作了非常细致的分类，按照不同的类别进 行相应的账务处理。而高校业务往往包含二个或者二个以上的类别， 按照新会计制度，对这些就要分门别类进行处理。一是增加了工作量， 二是增加了难度。有的业务是几个项目溶合在一起的，本身就不好 分。所以在分摊上就有一定难度。解决的办法一是增加岗位人员，有 人专门从事这一业务，二是提高电算化水平，充分利用计算机进行分类 记帐。三是在申报资金使用时，就安排好使用类别，财务人员在处理帐 务时，按使用类别直接分类，这样就会减少分摊难的问题。 综上所述，新会计制度比原来的会计制度有非常大的变化，新会计 制度更加细化，逐步向高校成本管理过渡，这是高校财务管理的一次历 史性的转折。在转折的过程中，存在一些问题是难免的，只要我们不断 努力，通过反复学习，深刻理解，就会从难到易。随着高等学校办学的 竞争更加激烈，高校从收支平衡型向成本核算型财务管理过渡是大势 所趋，高校财务人员应该提前作好思想准备和能力储备，尽快适应新形 式的要求。 参考文献： ［１］财政部．高等学校会计制度ｆＪ］．财会［２ｏ１３Ｂｏ号，２ｏ１３ ［２】罗晶晶．新版高校会计制度变化多［Ｎ】．中国会计报，２０１３—０８—１６ 一（上接第３１８页） 层的监督机构。内部审计机构在企业中处于较高的层次，性、权威 计要积极持续地参与企业风险管理过程，在企业不同的发展阶段履行 性才能得到真正体现。提升内部审计人员的专业能力与综合素质。由 其在风险管理中的职责，通过现代的、规范的方法，评价并改善企业风 于内部审计承担着对企业的风险管理进行评估与监督，现代内部审计 险管理、内部控制及治理过程的效果，帮助企业达到健康持续发展的目 工作内容已从传统的财务审计向整个管理领域扩展，对内部审计人员 专业素质的要求也越来越高。审计机构在人员构成上也应该是多元化 的，不仅需要财务及审计人才，还应配备精通企业运营的业务人才，只 有这样才能及时发现各个环节存在的问题，把企业的风险降到最低程 度。 企业内部风险管理作为现代企业管理中的一项复杂的、长期性的、 系统性的工程，存在于企业管理的各个环节中，现代企业必须树立强烈 的风险管理意识积极地采取各种措施加强对企业风险的管理。内部审 标。 参考文献： ［１】马欢欢．内部审计在风险管理中的作用研究叨．现代商业，２０１２ 【２１张慧清．公司风险管理中内部审计作用之探讨［Ｊ］．工业审计与会 计，２０１１ ［３］高俊鹏．浅谈风险管理与内部审计的关系阴．工业审计与会计， ２０１１ ３２０ 财经界 ｅｒ（㈨
