随着信息社会和知识经济的到来, 企业经营变得越来越复杂,企业与内外部 之间的联系在急剧增强,内外部环境风险 很快就转变为会计报表的错报风险。企业 现代风险导向审计浅析 为了应对环境的变化,从过程管理转向了 战略管理。社会环境的变化使传统风险导 向审计方法不能适应社会的需要,从而要 口文/郝淑芝 求审计师寻找一种新的审计方法。而审计 师在信息社会和知识经济早期没有根据 环境的变化及时调整审计方法,使审计职 险,分析企业的经营风险成为控制会计报 现代风险导向审计的审计方法要求 业在20世纪九十年代初期经历了较为不 表风险的最重要手段。 审计师分析企业的重要经营风险以及重 利的状况。为了应对社会环境的挑战,审 3、着重点不同。传统风险导向审计侧 大交易类别,来确定关键经营环节:然后 计职业界开始探索新的审计方法。同时, 重于会计报表本身的分析,而现代风险导 对关键经营环节进行分析,得出具体审计 系统理论和战略管理理论也为新审计方 向审计则侧重于对整个企业的经营环境 目标以及相应的实质性测试的方案,再执 法的发展提供了思想和实践基础。1994 和经营过程的分析,并将被审计企业置于 行实质性测试,从而完成审计工作。现代 年国际性的大会计师从内部孕育审计方 社会经济体系中,分析其所面临的经营风 审计风险的主要程序为: 法的革新,并联合学术界一起对审计方法 险及对风险的控制措施,从而形成对会计 1、企业整体层面的分析(审计的计划 进行重新塑造,将这一在系统理论与战略 报表的预期,根据预期对会计报表进行判 阶段)。本阶段按四个步骤执行:(1)首先 管理理论基础上发展出来的新的审计方 断。 取得对企业的基本理解,从而了解企业的 法称为现代风险导向审计。 4、导向不同。传统风险导向审计仍以 宗旨、目标、为实现目标的战略、经营环节 一、现代风险导向审计与传统审计的 内部控制为导向,根据内部控制测试的结 的组织等;(2)在这一理解的基础上,分析 区别 果,决定实质性测试的性质、时间和范围。 宏观环境和行业环境因素对企业战略的 1、性质不同。现代风险导向审计是新 而现代风险导向审计则以被审计单位的 影响,从而初步识别出重要的经营风险及 环境条件下发展起来的、用以替代制度基 经营风险为导向,根据对经营风险的评估 其对审计的影响;(3)分析企业的战略管 础审计的一种新的基本审计方法。而传统 及随后各步骤的测试,逐步形成对会计报 理控制及其效果,从而形成对重要的经营 风险导向审计则是制度基础审计方法下 表的预期,从而执行相应的实质性审计程 风险的结论;(4)在对企业战略和经营理 对于审计风险进行控制的一种观念,它不 序。 解的基础上,识别出企业的重大交易类别 是一种基本审计方法。 5、分析方法不同。传统风险导向审计 及其对审计的影响,结合已经识别出的重 2、对“风险”的认识不同。传统风险导 的分析方法主要是以交易为基础,从交易 要经营风险,推导出关键经营环节,作为 向审计对审计风险模式中固有风险和控 的角度判断是否存在重大错报,其指导思 环节分析阶段分析和控制测试的对象。 制风险的认识是从会计的视野予以分析, 想是一种“自上而下”的思想,而现代风险 2、缓营环节层面的分析及剩余风险 因而大都只分析会计报表项目本身的固 导向审计则是以经营风险为基础,首先 的决定(控制测试阶段)。本阶段按三个步 有风险和控制风险,并以此基础来分析会 “自上而下’,对会计报表形成预期,而后再 骤执行:(1)对关键经营环节进行分析之 计报表的风险。而现代风险导向审计对 “自下而上”根据预期实施相应的审计程 前,理解关键环节与企业的宗旨、目标和 “风险”的认识除了包括会计报表项目本 序。 战略以及关键环节之间的联系;(2)理解 身的风险外,则更多地考虑企业的经营风 二、现代风险导向审计的原理及运用 关键环节的运作并识别环节层次具体的 事会报告的事实也证明了我国上市公司监事 股票市场三大指导原则之一——公开原则的 促使上市公司的会计信息披露逐渐走向规范 会职能的失效。因此,我们应采取切实可行的 具体体现。我国的《证券法》第五十九条也明确 化、制度化。 措施,如制定详细的监事会条例,强化监事会 规定,上市公司披露的会计信息必须真实、准 (作者单位:东北财经大学会计学院) 的性和专业性,使监事会真正发挥其对公 确、完整,不得有虚假记载、误导性陈述或者重 司财务活动的检查作用。 大遗漏。《公开发行股票公司信息披露实施细 主要参考文献: (三)完善会计信息披露制度。证券市场相 则》也对上市公司会计信息披露进行了比较原 [1】田志龙.经营者监督与激励[M].北京:中国 当大程度上说是信息市场。当前,在世界各国 则性的规范。财政部与应尽快完善上市 发展出版社,1999. 股票市场中,强制要求上市公司做出会计信息 公司会计信息披露制度,对披露的内容和格式 【2】颜红俊.上市公司会计造假的一些现象 披露也已成为一项极为重要的监管措施,它是 制定统一具体的规范,并加强执法检查力度, ….财会研究,2002.4. 《合作经济与科技》2009年7月号下(总第373期) 皿 交易类别、账户余额、列报的具体认定的 计与传统风险导向审计没有差异。 重大错报风险及相关的控制,并对拟信赖 的控制进行测试,从而得出关于重大错报 三、现代风险导向审计与性 提要新颁布的会计法明确要求 各单位应建立健全本单位内部会计监督 制度,这是保证会计有效发挥其应有作用 理论与实践都证明,要使现代风险导 风险的剩余风险的结论;(3)结合具体审 向审计发现重大错报的功效真正对委托 计目标,根据剩余风险推导计划实质性审 人有价值,审计师必须保持应有的 计程序。 性,向委托人报告发现的会计报表重大错 的重要举措,而作为会计监督重要基础的 内部控制,特别是与会计监督直接相关的 内部会计控制,又是会计控制得以最终实 3、实质性审计程序的执行。审计师需 报。 现的前提。 根据具体审计目标制定审计程序,从而计 对于现代风险导向审计,最具争议的 关键词:企业内部;会计控制 划实质性测试,最终通过执行实质性测试 地方就是性。在社会公众或其他利益 来形成审计意见。 相关者看来,在传统审计中将审计与咨询 中图分类号:F23文献标识码:A (1)在根据具体审计目标决定会计报 服务区别开来的性似乎没有延续到 建立现代企业制度是社会化大生产 表认定的实质性测试的审计程序之前,有 现代风险导向审计中。在现代风险导向审 和市场经济的必然要求。公司制是现代企 必要对审计风险和重要性进行探讨,这是 计的发展过程中,对增值服务的强调似乎 业制度的一种有效组织形式。公司法人治 传统审计决定实质性测试的根本观念。在 认为在审计师与公司管理层之间存在一 理结构是公司制的核心。内部结构是由股 现代风险导向审计下,审计师对于重要性 致利益,因此将审计作为公司管理层与审 东大会、董事会、监事会和经理组成,他们 的概念没有变化,它是指导审计师决定会 计师的互利过程。安然事件之后,人们开 各负其责、协调运转、相互制衡,从而形成 计报表错报是否严重的判定标准,但是审 始质疑现代风险导向审计实务和现代风 对企业进行内部控制的机制。内部控制是 计风险的观念需要进行根本修正。审计风 险导向审计下审计师的性。为了应对 公司制机构的一种重要制度。1999年IO 险的定义为:会计报表存在重大错报,而 这种怀疑,同时也为了更好地使现代风险 月31日修订通过的《A计法》第27条中, 注册会计师审计后发表不恰当意见的可 导向审计发现重大错报的能力与审计师 从实质上要求各单位必须建立健全内部 能性。传统审计的风险模型是:审计风险= 报告重大错报的意愿联合,从而使得审计 控制制度。明确要求各单位应建立健全本 固有风险X控制风险x检查风险。在现实 更有价值,审计职业应该结合现代风险导 单位内部会计监督制度,这是保证会计有 中,由于审计师不能区别所识别出的风险 向审计方法认真考虑性问题。 效发挥其应有作用的重要举措,而作为会 是影响固有风险还是控制风险,所以审计 在理论上,社会公众(主要是投资者) 计监督重要基础的内部控制,特别是与会 风险模型需要修正。现代风险导向审计, 是审计的委托人,而实际上是公司管理层 计监督直接相关的内部会计控制,又是会 将审计风险模型修正为:重大错报风险× 聘用审计师。如果不改变这一理论与事实 计控制得以最终实现的前提。本文拟就企 检查风险。 上的冲突,审计失败将不可避免。因此,探 业内部会计控制的内容做一些探讨。 (2)对具体审计目标的汇总分为以下 讨在现代风险导向审计方法下,审计师对 一.、内部会计控制的内容 几个步骤:首先,如果是由经营风险影响 审计方法与性应有以下认识:(1)审 1、组织结构控制。按照不相容职务相 会计报表而得出的审计目标,需说明经营 计方法与性相辅相成。如果采用较多 分离原则,科学划分企业内部各部门的职 风险对会计报表认定的影响,并对经营风 较差的审计方法,再强的性也不能保 责权限,形成相互制衡机制。不相容职务 险进行简要描述。如果是由重大交易类 证审计师发现重大错报;再好的审计方 主要包括授权批准、业务主办、会计记录、 别、账户余额和列报得出的审计目标,需 法,如果没有性,也不能保证审计师 财产保管、稽核检查等职务。确保资产保 要说明其对会计报表认定的影响,并对其 将发现的重大错报报告出来;(2)现代风 管与会计核算相分离、经营责权与会计责 进行简要描述;其次,审计师在汇总了审 险导向审计强调的增值服务,实质上是满 任相分离、授权与执行、保管、审查、记录 计目标的推导过程后,需要记录对这一审 足管理层对审计师的部分期望。对于审计 等相分离。建立合理的会计工作组织体 计目标重大错报风险进行的初始判断及 师来说,目前最大的挑战是重新赢得理论 系 各单位应根据会计业务的需要,设置 理由;最后,审计师需要汇总为了支持关 上的委托人的信任,这就需要将现代风险 的会计机构,配备符合条件的专职会 于这一审计目标的重大错报风险分析,执 导向审计与现有的监管环境协调一致。 计人员,符合设置总会计师条件的必须设 行的控制测试,及根据测试结果所做的修 学习和应用先进的审计方法,对于实 置总会计师。同时,要明确单位领导人对 正。 现审计目标、保证审计质量、节约审计资 会计工作的领导职责以及会计机构负责 在经过以上的汇总程序后,审计师对 源、提高工作效率具有重要意义。因此,我 人对会计工作的领导职责等。建立会计人 具体审计目标已经取得了充分的理解,从 们应在实践中积极探索现代风险导向的 员岗位责任制。会计岗位的设置既要符合 而可以制定实质性审计程序的计划。实质 审计方法,使之在审计工作中发挥最大的 本单位的实际需要,更要符合内部控制的 性测试的具体执行方法、审计证据的汇 功效。 要求,真正做到不相同岗位相互分离、相 总、审计报告的编制等,现代风险导向审 (作者单位:中铁十六局集团一公司) 互制约、相互监督。每一在岗会计人员都 田 《合作经济与科技》2009年7月号下(总第373期)