会计信息的可靠性与相关性分析

维普资讯 http://www.cqvip.com 会计信息的　可靠性与相关性分析　中的体现　刘亚平　中国核工业建峰化工总厂４０００１　２　（一）计龟　性：历史成小　ｊ公允价　值。新准则中规定的计量属件包括呖史成　本、重置成本、＿１』变观净值、　值，以及　公允价值。不　的计量腻性，埘会计信息　般而占，相关性取决于专业判断，　一【文章摘要】　理想而有用的会计信息应当具备　而可靠性具有排斥丰观估计的能力，可较　相关性和可靠性。信息相关性的目的　好的防止任意性。相关性与可靠性部是相　在于与决策目标相关，可靠性强调真　对概念，都有量的规定性。然而，两者之　实的反映过去的事实。两者问存在着　间往件存在一定的矛盾冲突而难以达到统　一，相关性与可靠性并非总是在同一方向　一定的矛盾、我国以前的会计准则制　定更偏重可靠性，而新会计准则则更　上影响信息的有用性，但又必须尽可能统　偏向相关性　丁信息有用的目标之下。因此，提高一　定程度的相关性，在不得已的情况下，可　【关键词】　以牺牲一定的可靠性，同样，为了达到更　可靠性；相关性　高的可靠性，也可牺牲一定的相关性。如　公允价值和账面价值的选择：公允价值一　荚　财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）认　般是市价，无依据，或是资产评估价值，具　为：“有用的会｛｝＿ｆ占息必须具备叮靠性和　有主观性，但与决策更为相关，账面价值　十日　性　特点；州关性和可靠忡是使会　是　史价值，有等依据，体现可靠性，　汁信息¨决策仃用的的『埘个　耍质量。住　但往往与现行市价相差甚火。　符合效益大＝卜昕费成本及重要性这两　约　条件卜，相关　和可靠忡的提高，才使　二、可靠性和相关性对会计准则制　ｆ　息符合需要，从而对决策有用。”　此，　定的影响　有…的会¨信息　该满足相关性和可靠性　会讨‘准则的制定就是在会计信息的相　两１＼最重要的喷革要求。　关性与可靠性此消彼长的关系中不断均衡　的结果。强调会计信息质量的相关性，是　一、可靠性与相关性　以股东作为公司的关键所有者，强调股东　可靠性（ｒｅｌｉａｂｉｌｉｔｙ）。ＦＡＳＢ发布的　利益至上。而强调可靠性，是相关利益者　财务会计概念公告》（ＳＦＡＣ，Ｎｏ．２）指　理论对股东至上理沦替代的结果，根据承　出．＿ｕＩ靠性是指信息　“以真实地反映它　担剩余风险与享有剩余控制权一致的原　意　眨映的情况为基础，　时又通过核文　则，相关利益者的确应该分享剩余控制　向＿Ｌ｝＝　Ｊ保证，它具有这种眨映情况的质　权。公亩Ｊ董事会作为公司有形和无形资产　量。”ｌＡＳＣ“天ｆ编制和提供财务报丧的　的受托人，不仅应考虑现有股东利益，而　眶架》指出：“当会计资料没有重要差错或　且应平衡现在和将来相关利益者的利益。　偏向、能如实反映它所拟反映或应当反映　在我国，以前的准则更偏重可靠性，当会　的情况并能提供使用者作依据时，就具有　计日标的定位从“受托责任论”上升为“决　Ｊ　可靠性。”我国“企业会计准则》规定：　策有用论”后，财务会计信息披露的使用　“会计核算应当以　际发生的交易或事项　者导向（ＨＳＯＦ—ｏｒｉｅｎｔｅｄ）模式逐渐形成。　为依据，如实反映财务状况、经营成果和　在决策有用论下，由于所有者的模糊和高　现金流量。”　度分散性，使得财务报告信息的受托责任　相关性（ｒｅｌｅｖａｎｃｅ）。ＦＡＳＢ指出：“会　解除功能大大降低，而财务报告信息使用　｛１　信息要与投资者、债权人等使用学的投　者进行决策时所需要的相关信息则成为在　资和信贷决策卞日芙，就必须通过帮助其对　既定环境Ｆ支配会计信息披露的因素，因　过去、现在和将来事件的结果做出预测或　此，重新制定的新准则为了与国际趋同，　者是　发或更　先前的期望，从而具备在　偏向了相关性，但可靠性会受到影响，增　决策中导致差别的能力。”我国《企业会计　大了会计人员自己判断的权限，上市公司　制度》指Ｈ－：“，ｉ｛三业提供的会计信息应能够　造假的可能性增夫。　眨映企业的财筹状况、经营成果和现金流　量，以满足会计信息使用者的需要。”　三、可靠性和相关性在新会计准则　琐代商业　ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ　的可靠性或相关性的影响是不一样的，在　西方会计学界有人称这是在“精确的错　误”（ｐｒｅｃｉｓｅｌｙ　ｗｒｏｎｇ）与“近似的正确　（ａｐｐｒｏｘｉｎ１ａｔｅｌｙ　ｒｉｇｈｔ）之间进行的选择。　公允价值反映的是　特定的时点和经济状　态下，市场对资产或负债的定价。在完善　的市场中，市场定价反映的是所有市场参　与者对资产或负债价值的期望值，是一个　统计上具有无偏性的指标，这个指标中包　含了所有影响该资产或负债价值的信息。　在现阶段，企业的某些尢形资产，如商誉、　知识产权、人力资源、衍生金融工具等在　以前的历史成本计量模式下遇到了难题，　这些都严重影响丁会计信息的喷量。公允　价值计量属性的运用至少在一　些方面满足　了外部信息使用者的要求，提供了较为相　关的会计信息。相比较而言，历史成本反　映的是存资产扶得时或者皈债形成时市场　对其价值的评价，　市场只有在资产转让　或负债偿还时才反映其价格的变化，即被　确认为利得或损失。这种会计处理方法与　瞬息万变的金融市场是格格不入的，更何　况转让或偿还并不是导致损失或利得发生　的原因。所以，公于亡价值与历史成本相比，　能更加准确地反映企业的会计信息，有助　于提高信息使用者的决策能力。　（二）研究与开发支出。对于企业的内　部研究与开发支出大致有两种处理方法：　一是费用化处理；二是有条件的资本化处　理。传统会计方法在无形资产的确认与计　量方面一向持谨慎态度，在将无形资产资　本化的范围　较紧，对研究与开发成　本规定在发生当期进仟费用化处理。新准　则对企业内部研究与开发支…，区分研究　阶段支出与开发阶段支出分别规定会计处　理方法研究阶段的支出于发生时计人当　期费用；开发阶段的支出，在满足一定的　条件后，可以确认为无形资产。如果内部　研究与开发项目开发阶段的支出作费用化　处理，则会计信息的可靠性强；而采取资　本化会计处理，使得收入与成本得以更好　地配比，则牺牲了‘些可靠性，但更能增　强了财务报告的价值相关性。　（三）非货币性资产交换。旧准则对损　维普资讯 http://www.cqvip.com

益的确认非常严格。旧准则只有在涉及补　益可以更有效地预测未来的经营业绩，这　价的情况下才有可能产生损益，所以企业　正是人们在收入确认问题上更加关注信息　与会计准则问题研究［Ｍ】．北京：中国财　政经济出版社．　通过非货币性交易很难通过盈余管理来粉　相关性的结果。圃　５、刘泉军张政伟：新会计准则引发的　饰会计报表。这种处理是基于账面价值为　【参考文献】　思考［Ｊ】．会计研究２００６（５）．　基础的，体现了历史成本原则。尽管交易　１、（加）威廉姆一Ｒ．斯考特著，陈汉文等　４、饶琼利《浅论会计信息的质量特征》．　双方也可以通过公允价值的不确定性来调　译．财务会计理论【Ｍ】．北京：机械工业　《湖南商学院学报》２００５年第６期．　节收益，但是由于补价占公允价值的比例　出版社，２０００．　５、葛家澍，关于财务会计基本假设的重　很小，所以这种调节的余地非常有限，因　２、葛家澍，杜兴强．财务会计概念框架　新思考［Ｊ］．会计研究，２００１，（１）．　此，旧准则是保障会计信息的可靠性。新　准则对非货币性资产交换运用了公允价值　》接２６８页　来计量，但是增加了限定条件以防止企业　资产账面值，当Ｋ为ＰＲＣ时，ＢＶ为公司　例有关。也就是说，沪市Ａ股的投资者不　利用非货币性资产交换蓄意虚增利润。新　ｉ在ｔ年按照本土会计准则编制出每股净资　准则借鉴国际准则的经验规定，究竟是采　关注样本公司的盈余信息和净资产账面值　产，当Ｋ为ＩＡＳ时，ＢＶ为公司ｉ在ｔ年按　信息，但关注Ａ股流通股比例。　用账面价值还是公允价值计价，关键在于　照国际会计准则编制出的净资产．　对于深市Ａ股，方程通过了Ｆ检验，　对非货币性资产是否具有商业实质的判　ＳＨＲ／Ｔｏｔａｌ为公司ｉ在Ａ股市场或Ｂ　拟合优度很高。来自新会计准则的每股收　断。从给定的判断标准来看，强调预计未　股市场上流通的股票，当Ｊ为Ａ时，ＳＨＲ　益信息为正且显著，这表明股价深市Ａ股　来的现金流量现值，但是，未来现金流量　代表公司ｉ在Ａ股市场流通股比例，当Ｊ为　的现值不仅取决于对未来现金流入时点的　股价反映上市公司的盈余信息但没有反映　Ｂ时，ＳＨＲ代表公司ｉ在Ｂ股市场流通股　净资产账面值信息，深市Ａ股的投资者关　判断，还有折现率的判断，因此判断条件　比例。　注样本公司的盈余信息。　带有很大的主观性，这很容易使得交易双　ＥＰＳ为公司ｉ在ｔ年的每股会计盈余。　方根据各自的利益或其他目的确定是否满　在Ｂ股市场，方程通过了Ｆ检验，拟　合优度很高。来自国际会计准则的每股收　足商业实质，从而选择不同的计量属性，　四　研究分析　益和每股净资产信息为正但只有每股净资　这必然会也会影响到公司会计信息的可靠　（一）描述性统计。本文对模型中使用　性，但对于企业的盈余管理留下了很大的　产信息显著，这表明Ｂ股股价没有反映上　的变量做了相关系数分析，得出沪深两市　市公司的盈余信息但反映了净资产账面值　空间。　的分析情况见表１。　信息，Ｂ股的投资者不关注样本公司的盈　（四）债务重组。在债务重组中，公允　对深沪两市相关变量的相关系数的分　价值的应用更能反映企业的实际情况，提　余信息但关注净资产账面值信息。　析结果如下：　高会计信息的相关性。但是公允价值不容　１、Ａ股的股价和Ｂ股的股价显著相　易取得，这就对会计信息的可靠性有一定　五　研究结论　关，说明Ａ股市场和Ｂ股市场存在着联动。　的制约。同时由于将债务重组利得计人当　本文以中国２００８年５月３０日既发行　２、使用新会计准则和国际会计准则　Ａ股又发行Ｂ股的公司为样本，通过不同　期损益，上市公司可以因此而获得利润，　得出的每股收益是显著相关的。这是由于　会计准则下会计信息的价值相关ｌ眭研究为　对无力清偿债务的上市公司而言，一旦债　Ｂ股投资者编制的财务报告是根据新会计　务被全部或者部分豁免，就可能大大提高　我国会计准则的国际化改革提供参考意　准则编制的财务报告调整得来的。　见。在研究中，我们发现新会计准则下的　其每股收益，这也大大降低了利润表中净　３、Ａ股的股价与根据两套会计准则　会计信息相对于国际会计准则下会计信息　利润的可靠性。债务重组给上市公司带来　编制得到的每股收益显著相关，Ｂ股的股　有显著更高的价值相关性，国际会计准则　的利润在会计上被计人营业外收入，属于　价与根据两套会计准则编制得到的每股收　非经常性损益，这在一定程度上缓解了可　下的会计信息的作用弱于新会计准则下的　益显著相关，这说明每股收益对股价是有　会计信息。　靠性降低的风险，维持了相关性和可靠性　一定的影响的。　此外，我们还发现深市和沪市关注的　的均衡。　４、沪市Ａ股的股价与流通股的比例　会计信息作用有所不同，深市更关注每股　（五）收入确认方法的选用。当强调会　显著相关，这说明流通股的数量是会对股　计信息的相关性时，就有可能撇开收入实　收益信息，而沪市稍微倾向于净资产账面　价产生影响的。　现原则，而早期收入实现原则强调，无论　值信息。圃　（二）实证分析和解释。本文采用调整　是平时记录还是报表披露，都只有在收入　后的市值模型对深沪两市的相关变量进行　的赚取过程已经完成并已收讫价款时，按　了回归分析，以比较不同会计准则的相对　【参考文献】　一个确定性的时间、金额来确认收入。但　信息含量。（见表２）　１、潘琰，陈凌云，林丽花；２ｏｏ３．会计　随着分期收款销售、融资租赁、售后回租　上表采用调整后的市值模型对Ａ股市　准Ｉｌ４的信息　拿量：中ｌｉｔ会计准则与ＩＦｇＳ　与回购、产品融资等市场交易创新及衍生　场进行了分析。从上表给出的结果来看，　之比较．会计研究．７　金融工具等金融创新手段的出现，使得这　方程通过了Ｆ检验，拟合优度很高。在沪　２、陆正飞，姜国华，张然。　会计信息　种传统的、基于“钱货两清、一次完成的　市Ａ股市场，来自新会计准则的每股收益　与证券投资实证研究，中国人民大学　交易活动”之上的收入实现观，逐渐被强　和每股净资产信息为正但不显著，这表明　出版社，２Ｏ０８年１月第一版　调“企业资产、负债等风险和报酬的转移　沪市Ａ股股价没有反映上市公司的盈余信　过程或事项”的收入实现观所取代。通过　息和净资产账面值信息。Ａ股的流通股比　把以往期间逐渐积累的持产损益单独加以　例显著，说明沪市Ａ股股价与其流通股比　揭示，按现行成本计算持续经营企业的收　ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ　坝代商业