(一)概念
1)变动成本法:在组织常规的成本计算过程中,以成本性态分析为前提,只 将变动生产成本作为产品成本构成内容,而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本,按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。
2)完全成本法:在组织常规的成本计算过程中,以成本按经济用途分类为前提,将全部生产成本作为产品成本构成内容,只将非生产成本作为期间成本,按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。
(二)特点
变动成本法:1、以成本性态分析为基础计算产品成本
2、强调不同的制造成本在补偿方式上有差异
3、强调销售环节对企业利润的贡献
4、主要用于企业内部的经营管理
完全成本法:1、符合公认会计准则的要求
2、强调成本补偿上的一致性
3、强调生产环节对企业利润的贡献
(三)应用的前提条件不同
变动成本法——成本性态分析
完全成本法——成本按经济用途分类
(四)产品成本及期间成本的内容构成不同
变动成本法:产品成本 = 变动生产成本
期间成本 = 固定制造费用+销售费用+管理费用+财务费用
完全成本法:产品成本 = 变动生产成本+固定制造费用
期间成本 = 销售费用+管理费用+财务费用
(五)存货成本及销售成本的构成内容不同
变动成本法:存货成本 = b×存货数量
销售成本 = bx
完全成本法:期末存货成本=本期单位生产成本×期末存货
本期销售成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本
(六)损益确定程序不同
变动成本法:贡献毛益 = 销售收入 — 已销产品变动成本
营业利润 = 贡献毛益 — 固定成本
完全成本法:营业毛利 = 销售收入 — 已销产品制造成本
营业利润 = 营业毛利 — 期间费用
(七)提供信息用途不同
变动成本法:鼓励企业多销售。
完全成本法:存货成本的转移的多少,直接影响当期的营业利润。
(八)各期损益不同
原因:对于固定制造费用的补偿方式不同。
变动成本法:由当期销售的产品承担
完全成本法:由当期生产的产品承担
影响程度取决于产量与销量的均衡程度。
表现为相向关系。
完全成本法与变动成本法营业利润差额
= 期末存货中固定生产成本-期初存货中固定生产成本
= 期末存货×本期单位产品固定生产成本-期初存货×上期单位产品固定生产成本
某期完全成本法 = 该期变动成本法 + 该期两种成本法
的营业利润 的营业利润 营业利润的差额
1、连续各期产量相同而销量不同
结论:长期看,两种计算方法下的利润差异可以相互抵消。
2、连续各期销量相同而产量不同
结论:销量相同的情况下:
完全成本法:产量越大,利润越高。
变动成本法:产量越大,利润则相同。
总结:1、产量等于销量,两种成本法下计算的损益相同;
2、产量大于销量,变动成本法计算的利润小于完全成本法计算的利润;
3、产量小于销量,变动成本法计算的利润大于完全成本法计算的利润。
(九)优点、缺点不同
变动成本法
优点:1、揭示利润和业务量之间的正常关系,有利于促使企业重视销售工作。
2、提供有用的成本信息便于科学的成本分析和控制。
3、提供的成本、收益资料便于企业进行短期经营决策。
4、简化了成本核算工作。
缺点:1、计算的单位产品成本不符合传统成本观念的要求。
2、不能适应长期决策的需要。
3、 对所得税有影响。
4、变动成本法在新的技术条件下将失去意义。
完全成本法
优点:1、有助于刺激企业加速发展生产的积极性。
2、有利于企业编制对外报表。
缺点:1、不能反映生产部门的真实业绩。
2、导致企业片面追求产量、盲目生产。
3、不便于进行预测、决策分析。
4、对于固定制造费用需经过分配,带有较大的主观随意性。
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