２０１１年第５期 ＳＣＩＥＮＣＥ＆ＴＥＣＨＮＯＬＯＧＹ ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ Ｏ财税纵横。 科技信息 浅论应收票据的内部控制和核算原则 卞舂景 （上海德福伦化纤有限公司 中国 上海【摘２０１５０２） 要】随着我国金融体制改革的不断深化，票据已成为企业重要的融资渠道。如何对应收票据进行管理和核算也变的日益重要，本文就 应收票据的内部控制和核算要点进行阐述。为广大财务工作者提供参考和借鉴。 【关键词】应收票据；内部控制；核算要点 企业要生存和发展必须要适量的现金流，流动资金是企业财务管 办法》等规定，仔细审核票据的真实性、合法性，防止以假乱真，避免或 理的重要组成部分。在流动资金项目中应收票据占有相当的比重，尤 减少应收票据风险。其在我国纺织化纤行业里，供销业务大量使用承兑票据，在江浙沪一 ２３应收票据的转让和贴现必须经由保管票据以外的主管人员书面 带的纺织化纤企业里使用承兑票据占交易金额的７０％以上，在企业资 批准，并有金融机构的贴现合同、企业往来的供销合同等书面文件。 产负债表项目上，应收票据的余额大大高于货币资金。当前，对票据的 ２－４企业设专人保管应收票据，且保管人员不得经办会计记录。 ２．５负责应收票据核算的财务人员应仔细登记应收票据备查簿，详 管理和核算上都存在不少缺陷，因此应加强对应收票据的管理。 应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。是一种载 细记录票据的种类、签收日期、票面金额、承兑人等项目，以便日后进 有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通 证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。是企业未 来收取货款的权利，这种权利和将来应收取的货款金额以书面文件形 式约定下来，因此它受到法律的保护，具有法律上的约束力。 应收票据按偿付期的长短，可分为即期票据和远期票据两种。在 我国。除商业汇票外，如支票、银行本票、银行汇票都是即期票据。因 此．应收票据主要是指应收的商业汇票。商业汇票按承兑人不同可以 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票的出票人可以是该 商业汇票的承兑人，也可以是收款人出票．交由付款人承兑的票据。银 行承兑汇票是在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由开户银行承 兑付款的票据。商业汇票按是否计息分为不带息票据和带息票据，不 带息的商业票据是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人 或背书人支付票款的票据。而带息的商业汇票是指商业票据到期时， 承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或背书人支付票款的 票据。对于各类应收票据，企业都应该制定相应的内控制度，规范应收 票据的管理．防范应收票据的风险。 行追踪管理。 ２．６对于即将到期的应收票据，应及时将票据解交开户银行向承兑 人提出收款。 ２．７对已转让和贴现的票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理。 ２．８记录和保管票据的人员要定期进行核对，最少每月在主管人员 监督下对票据盘点并做好盘点记录表。 ２．９加强对“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”及“其他应收款”等 会计科目余额的核定，防止少计漏计应收票据，或者混淆应收票据的 核算内容和使用范围，将不属于应收票据的经济业务列作应收票据处 理 ３应收票据的核算要点 “应收票据”会计科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的 商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该科目可按开出、承兑 商业汇票的单位进行明细核算。 企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商 业汇票的票面金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务 １ 目前应收票据在内控和核算上突出存在的问题 收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。持未 １．１有的企业不设置“应收票据”账户，通过“其他应收款”等会计科 到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后 目，使得“应收票据”核算缺失。 的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等 １．２某些企业虽然设置了“应收票据”账户．但核算不规范。在票据取 科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目或“短期借款”科目。将持有 得和发生票据背书转让时．手续不完备。如票据取得时不向对方开具 的商业汇票背书转让以取得所需材料等商品，按应计入取得时的金 收据，发生票据背书转让时不向对方索取收据，仅让经手人在票据复 额，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记 印件上签名。票据复印时仅复印票据正面，无法分辨票据流转的来龙 本科目，如有差额。借记或贷记“银行存款”等科目。涉及增值税进项税 额的，还应进行相应的处理。商业汇票到期，应按实际收到的金额，借 去脉，给本企业带来潜在经济风险。 １－３有些企业虽然设置“应收票据”账户但不设置“应收票据登记 记“银行存款”科目．按商业汇票的票面金额，贷记本科目。该科目期 簿”，无法获得应收票据的种类、签收日期、票面金额、承兑人等项目。 造成会计信息的缺失。 １．４有的单位混淆应收票据的核算内容和使用范围，将不属于应收 票据的经济业务列作应收票据处理。如将银行汇票、银行本票与银行 承兑汇票混淆核算。还有的将应收账款业务列作应收票据。 １．５有的企业发生了应收票据业务．却不进行核算或者不进行如实 核算，虚减收入，虚减利润，达到偷税的目的。 １．６有的单位取得应收票据不入账，或推迟入账时间，私自用于个人 或其他企业的非法抵押，或者贴息套现后将资金流入企业后冲减应收 账款，导致往来账户混乱，会计信息失真。 １．７计提坏账准备时无中生有。按照现行制度，企业持有的应收票据 不得计提坏账准备，但有的单位为了虚增减值准备，将应收票据的余 额也作为计提坏账准备的基数．从而达到虚减利润，偷逃税金的目的。 末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 ３．１应收票据备查簿的设置 为加强应收票据的管理，企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登 记每一应收票据的种类、号码和出票日期、票面金额、票面利率、交易 合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转 让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和 收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在 备查簿内逐笔注销。 ３．２应收票据取得的核算 取得应收票据时，无论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，也无 ２对应收票据的内部控制进行规范的措施 论是带息商业汇票还是不带息商业汇票，一般应按其面值入账。 对于带息应收票据．期末按应收票据面值和确定的票面利率计提 利息．并增加应收票据的账面余额。 ３－３应收票据的收回和背书转让 ３．３．１应收票据到期收回款项时。应按票面金额予以结转；商业承兑 为了防微杜渐控制应收票据可能出现的问题，笔者认为应从以下 汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款的，应于收到银行退回的 商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明时，将其 几个方面加以规范： 转作应收账款。 ３．３．２将持有的应收票据背书转让时，应按票面金额【下转第４２０页） ２．２企业在接受应收票据时，财务人员要按照《票据法》和《支付结算 ２．１ 企业应收票据管理应遵循核准、记录和保管职能相互分离原则。 ２０１１年第５期 ＳＣＩＥＮＣＥ＆ＴＥＣＨＮＯＬＯＧＹ ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ ０百家论剑。 科技信息 （上接第３９９页）果证实了部分的研究假设。 表２多元线性回归分析结果 Ｍｏｄｅｌ Ｂ （Ｃｏｎ． 预测 公司 股票价 市价总值 Ａｄｊｕｓｔ－ Ｄｕｒｂｉｎ 标准 盈亏 格指数 （） ｅｄ Ｒ ｓｔａｎｔ） 差（＋） （＋） （一） ｓａｕａｒｅ Ｗａｔｓｏｎ 一．０７５ ．８３１ ．３７５ 一．０３３ －１．３８３Ｅ－７ 预 测 Ｓｉｇ ．０００ 偏 差 １ ｌｔｒａｎｃｅ ＶＩＦ ．Ｏ００ ．Ｏ０ｏ ．Ｏ００￥ ．００１ ｝ ．５３５ ．９２６ ．９６８ ．８８４ ．９２５ １．０８１ １．０８０ １．０３３ １．１３１ １．９６８ Ｂ ．０８３ ．６７４ ．４２４ 一．０３３ －１．３２４Ｅ－７ 法规建设发挥行业自律组织的作用，建立证券分析师从业务资格认证 体系．优化证券分析师薪酬设计等建议对策日。 ５．３本文创新性的将衡量宏观环境、企业风险水平和发展能力的解 释变量以及引入回归方程，并在一定程度上优化了回归方程的拟合 度。 ５．４由于有关证券分析师的从业年数，跟踪目标公司的研究时间长 度等个人信息数据的收集工作量繁重，在目前的数据库中有难以直接 获取，收到时间和精力的限制，本文的研究没能将证券分析师的因素 变量引入回归方程中进行研究分析，使得本文的研究存在了诸多的不 足和局限性。虽有遗憾，但也为今后的努力指明了方向。另外，对于影 响预测准确度的宏观因素很多很难量化，因此可以引入方程分析的宏 测 Ｓｉｇ ．０ｏ０ ｝ ．０００ ｝ ．Ｏ００ ．Ｏ０ｏ¨ ．Ｏ０６｝ 偏 差 Ｔｏｌｅｒａｎｃｅ ．９２６ ．９６８ ．８８４ ．９２５ ＶＩＦ １．Ｏ８Ｏ １．０３３ １．１３１ １．０８１ 预 观变量集存在很大的空间，这也同样是未来进一步研究的方向。锰 ．４２１ １．９３９ 【参考文献】 ［１］Ｄａｎ Ｇｉｖｏｌｙ，Ｊｏｓｅｆ Ｌａｋｏｎｉｓｈｏｋ．Ｔｈｅ Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ Ｃｏｎｔｅｎｔ ｏｆ Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ａｎａｌｙｓｔｓ’ Ｆｏｒｅｃａｓｔｓ ｏｆ Ｅａｒｎｉｎｇｓ：Ｓｏｍｅ Ｅｖｉｄｅｎｃｅ ｏｎ Ｓｅｍｉ—Ｓｔｒｏｎｇ Ｉｎｅｆｉｆｃｉｅｎｃｙ．Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ 注：①Ｂ。为截距项。变量预测标准差、公司盈亏、股票价格指数、市价总值之 Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ａｎｄ Ｅｃｏｎｏｍｉｅｓ，１９７９（０１）４６５－１８５． 后的括号内是预期系数的符号。② 在ｏ ０１水平（双尾检验）上显著相关， 在 ［２］胡奕明，饶艳超，陈月根，李鹏程．证券分析师的信息解读能力调查．会计研究， ０．０５水平（双尾检验）上显著水平。③偏回归系数、调整Ｋ２值和ＤＷ检验值栏 ２０ｏ３（１ １）４４－２０． 里括号内的值为模型调整前的值。 ［３］陆正飞，宋小华．财务指标在股票投资决策中的有用性：基于中国证券市场的 ５结论 ５．１ 预测标准差和公司盈亏情况与预测准确度显著正相关。股票价 ５ ２ ． 实证研究．南开管理评论．２００６（０６）：３１—３８． 作者简介：戚佳，燕山大学经济管理学院，研究生。 ［责任编辑：张慧］： 格指 加踞雌，唐 根据规范性分析的内容和实证研究结果，本文提出了加强法律 ： （上接第３９８页）结转。如为带息票据，还应将尚未计提的利息冲减财 务费用。 ３．４应收票据的贴现 贴现所得＝到期值一贴现利息； ３．４．４编制会计分录 应收票据贴现是持票人以未到期的应收票据，通过背书手续．请 银行按贴现率从票据价值中扣取贴现日起到票据到期日止的贴息后。 以余额兑付给持票人，是融通资金的一种信贷形式。持票人在票据背 书后，如出票人到期拒付，背书人有代偿的责任。就背书人来说，是一 项可能发生的负债。在会计上称为“或有负债”。在编制资产负债表时， 对于或有负债。应在补充资料中加以列示。其计算过程可概括为以下 四个步骤： 【参考文献】 ［ｉ］和河鱼．浅谈应收票据的管理叨．山西财税，２００８，（０９）． ３．４．１计算应收票据到期值； ［２］杨光．谈应收票据的核算叫．财会月刊：综合版，２００６，（２１）． ３．４．２计算贴现利息 贴现利息＝到期值×贴现率＋３６０ｘ，￣ｄｉ现日数 ［责任编辑：张慧］ 其中：贴现目数＝票据期限一已持有票据期限 ３．４．３计算贴现所得 若到期承兑人无力支付款项，银行将支款通知随同汇票、付款人 未付票款通知书送交申请贴现的企业．贴现企业有义务将有关款项按 票据的到期值支付给银行。 总之，企业要重视应收票据的管理，制定严格的内部控制制度并 加以落实。要按照会计准则和票据法规的要求，合理进行会计核算，这 样就能防范风险，使企业的会计信息真实可靠。 （上接第４０３页）４．１合理配置人员编制 综合考虑经济、人口数、人口密度、服务半径、交通条件和人口流 动性等因素，合理配置人员编制，畅通进人渠道，使专业水平高、切实 有用的专业人才能逐步充实到疾控队伍中来。 ４．２长期规划，持续投入．建立比较完善的人才培养机制 疾控机构基础设施、仪器设备等的投入可以在短时间内迅速实 现，但人才的培养却不是一朝一夕就能完成的，需要树立长期投入，终 身教育的理念。要立足人力资源现状，制定人才建设规划，在教育、培 训、科研经费上对人才建设形成长期稳定的投入机制，不断完善人才 管理制度，有计划引进高学历人才，多形式地培养专业技术人员，打造 利于人才生存的良好环境。 ４．３强化教育培训。打造高素质人才队伍 把人才教育培训纳入职工培训总体计划，发掘现有人员潜力，有 针对性地开展技能培训和学历教育，或采取“走出去学”与“请进来教” 相结合的方式全方位、多层次开展培训，促使人员及时掌握专业领域 的先进理念和技术，全面优化各级疾控机构人员素质结构。 ４．４加强管理．建立竞争机制 建立吸引人、使用人、激励人的用人机制，完善公正、公平、公平的 绩效考核制度，真正做到”能者上，平者让，庸者降”，充分调动人员的 积极性，营造互相竞争互相促进的氛围。根据不同人才的特点和特长， 安排合适的工作岗位，多角度、多层次地为优秀人才提供施展才华的 舞台，让更优秀的人才脱颖而出，最大限度地发挥自己的知识和才干。 ４．５增强实践锻炼，提高工作能力 采取“压担子、铺路子、搭台子”的方式，认真抓好实践锻炼，让青 年人才在实践中接受锻炼，使他们的工作范围进一步扩大，工作强度 进一步提高，工作责任进一步增强。ｌ ［责任编辑：曹明明］
