科技情报开发与经济 文章编号：１００５—６０３３（２００８）３４—００８０—０２ ＳＣＩ—ＴＥＣＨ ＩＮＦＯＲＭＡ ｌＩＯＮ ＤＥＶＥＬＯＰＭＥＮＴ＆ＥＣＯＮＯＭｙ ２００８年第ｌ８卷第３４期 收稿日期：２００８—１０—２７ 账务处理中“融资租赁＂问 题初探 乔兰 （晋巾学院经济管理学院，山两晋巾，０３０６００） 摘要：随着社会的发展，现代企业对资金的调动更加灵活，融资性质的租赁业务在企 业的发展扩大过程中不仅越来越普遍而且数额也越来越大，如何进行核算，成了人们 关注的问题。以融资租赁固定资产为例，说明了融资租赁中账务处理时应注意的几个 问题。 关键词：融资租赁；账务处理；固定资产 中图分类号：Ｆ２７５ 文献标识码：Ａ 对于融资的定义到目前为止有很多，例如《新帕尔格雷夫经济学大 现值于该设备的市场价比较，根据谨慎性原则选较小者作为企业同定资 辞典》对融资的理解是：融资是指为支付超过现金的购货款而采取的货 产的人账价值。 币交易手段，或为取得资产而集资所采取的货币手段。融资是指企业运 第二个问题：租赁内含利率。该利率是指乙公司最低资产报酬率．也 用各种方式向金融机构或金融中介机构筹集资金的一种业务活动。一般 就是乙公司将资产采用融资方式租出的情况下为弥补机会成本（注：机 企业常用的融资技术包括贷款和租赁两大类。州通俗的话说就是暂时借 会成本在经济学上是一种非常特别的既虚既实的一种成本，它是指一笔 用金融机构或金融中介机构的资金完成企业急需达到的目的，在使．Ｉ｛｛这 投资在专注于某一方面后所失去的在另外其他方面的投资获利机会）所 笔资金的时间里要对使用该资金付相应的利息，就像我们日常生活当中 要达到的最低报酬率。如果题中未告之利率可以考虑使 同期银行贷款 用按揭（贷款）形式购买住房是一样的道理。对于企业会汁账务处理中我 利率或折现值等于设备公允价值时的利率。 们常见到的除了从银行贷款之外．最多的就是融资性质的租赁业务的发 结合上述两个条件，就可以确定甲企业融资租入设备的人账价值 生。融资租赁（Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ｌｅａｓｉｎｇ）又称设备租赁（Ｅｑｕｉｐｍｅｎｔ Ｌｅａｓｉｎｇ）或现 为： 代租赁（Ｍｏｄｅｒｎ ｅＬａｓｉｎｇ），是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝 第一种情况：最低租赁付款额现值＝１ ０００ Ｏ００ｘ２．６７３ ２＋１００ Ｏ００ｘ 大部分风险和报酬的租赁。资产的所有权最终可以转移，也可以不转移。 ０．８３９ ６＝２ ７５６ ９６０（元） 融资租赁和传统租赁一个本质的区别就是：传统租赁以破租人租赁使州 第二种情况：公允价值：３ ０００ ０００（元） 物件的时间计算租金，而融资租赁以承租人占用融资成本的时问计算租 所以同定资产的入账价值为第一种与第二种两者巾较小者，即 金。是市场经济发展到一定阶段而产生的一种适应性较强的融资方式， ２ ７５６９６０元。 是２Ｏ世纪５Ｏ年代产生于美国的一种新型交易方式，由于它适应了现代 那么支付给融资公司的全部款项与固定资产的人账价值之间的差 经济发展的要求，所以２０世纪６Ｏ～７Ｏ年代迅速存全世界发展起来，当 额就是形成了一项南未来分摊的未确认融资费朋（使用资产期间的利息 今已成为企业更新设备的主要融资手段之一，被誉为“朝阳产业”。我国 之和）：３ ００００００＋１０００００—２７５６９６０＝３４３ ０４Ｏ（元）。账务处理如下： ２Ｏ世纪８０年代初引进这种业务方式后，２Ｏ多年来也得到迅速发展，但 借：周定资产——融资租赁 ２ ７５６ ９６０ 比起发达国家来，租赁的优势还远未发挥ｆｉｉ来，市场潜力很大。 未确认融资费用 ３４３ ０４０ 由于融资可以绕过财务上的限制，同时使企业更灵活地调整资金的 贷：长期应付款 ３ １０００００ 流动，融资性质的租赁业务在企业的发展扩大的过程巾越来越普遍，数 第三个问题：未确认融资费州的摊销。这项费州其实就是甲企业在 额也越来越大，为正确反应企业资产价值以及由融资带来的财务费用， 使用该设备的３年时间内支付使丹ｊ资产的利息之和，这些利息并不是一 对其做准确的账务处理就 得尤为重要，而且对其核算比较难理解。本 次性就支付的，而是包含在租金里分期支付给融资公司的，所以应在每 文将以融资租人固定资产为例，浅谈融资业务的账务处理。 期支付租金时将未确认融资费用分期摊销确认为财务费ｊｆ＿ｊ。每一期摊销 例题：２００６年ｌ２月１日，甲公司与乙租赁公司签订了一份生产设备 的金额汁算好比银行贷款“利滚利”的计算，则： 融资租赁合同。合同规定：租赁期开始 为２００７年１月１日，租赁期为３ 第一年应摊销的融资费Ｊ咐＝２ ７５６ ９６０（本金）ｘ６％（内含利率）： 年，每年年末支付租金ｌ ０００ ０００元；租赁期届满，生产设备的估汁残值 １６５ ４１７．６元 为２０００００元，其中甲公司担保余值为ｌＯ００００元，未担保余值为１０００００ 所做的账务处理为：借：财务费用 １６５４１７．６ 元。 贷：未确认融资费埘 １６５ ４１７．６ 该设备于２００６年Ｉ２月３１日运抵甲公司，当日投入使川，采刚直线 第二年应摊销的融资费州＝［（２ ７５６ ９６０＋１６５ ４１７．６）（第一年的本利 法对其计提折旧。假定该设备为全新生产线，租赁开始日的公允价值为 和）一１ ００００００（支付的租金）］（第二年开始的本金）ｘ６％：ｌ１５ ３４２．６６（元） ３ ０００ ０００元，租赁内含利率为６％。２００９年ｌ２月３１日甲公司将该设备 注：支付的租金ｌ ０００ ０００元中包含了上一年的利息和应还的本金。 归还乙公司。 所做的账务处理： 在这道题里我们应该注意的有这么几个问题： 借：财务费川 ｌ １５ ３４２．６６ 第一个问题：资产的入账价值。首先确定的一点是融资租赁同定资 贷：未确认融资费．Ｈ｛ ｌ ｌ５ ３４２．６６ 产，要运川实质重于形式原则，对这种方式租入的资产要存账簿巾反应 第三年应摊销的融资费用＝３４３０４０（总利息）一（１６５４１７．６＋１ｌ５ ３４２．６６） 其价值。甲公司该项交易并不像正常的交易一次性付清全部价款，而是 （已摊销利息之和）＝６２ ２７９．７４（元） 采州分期交付的方式：每年年末支付租金１ ０００ ０００元和租赁期满时要 注： 是最后一年，所以可以州总的利息减去已经摊销的利息。账务 担保的余值ｌＯ０ ０００元；如果是一次性付清价款购买设备则需支付的价 处理为： 歉是该设备的公允价值．也就是其市场价３ ０００ ０００元。所以要考虑资金 借：财务费州 ６２ ２７９．７４ 的时间价值的问题，即需要把分期支付款项和最后担保的余倌折现，折 贷：术确认融资费州 ６２ ２７９．７４ ８０ 科技情报开发与经济 文章编号：ｌ００５—６０３３（２００８）３４—００８１－０２ ＳＣＩ一 ｒＥＣＨ ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ ＤＥＶＥＬＯＰＭＥＮＴ＆ＥＣＯＮＯＭＹ ２００８年第ｌ８卷第３４期 收稿日期：２００８—１０一Ｉ６ 粉煤灰制备沸石分子筛及处理废水的研究现状 代红艳 ．一，王 霞’，王增长 （１．太原理＿Ｔ大学，山两太原，０３００２４；２．太原大学，山两太原，０３０００９） 摘要：综述了粉煤灰制备分子筛的方法，论述了利用分子筛处理工业污水的研究与 应用进展，提出了分子筛在处理废水中存在的一些问题，探讨了其研究方向和应用前 景。 关键词：沸石分子筛；粉煤灰；废水处理 中图分类号：Ｘ７０３ 文献标识码：Ａ 沸石是一种结品硅销酸盐，具有比表面积大、水热稳定性高、微孔丰 系巾进行反应，来合成不同类型的沸石。Ｘ Ｑｕｅｒｏｌ等人通过改变反应条 富均一等性能，已被广泛用作催化剂、吸附剂、离子交换剂和新型功能材 件，从同一粉煤灰巾合成ｍ ｌ３种不同类型的沸石。 料。工业同体废物粉煤灰在组成上与沸石很相似，为粉煤灰转化成沸石 １．２两步水热合成法 提供了可能。 Ｈｏｌｌｍａｎ等人将传统的一步水热合成法改进为两步水热合成法。通 ‘ ｌ 粉煤灰制备沸石分子筛方法 过两步合成法可以得到纯度很高的№一Ｐｌ，Ｎａ—ｘ以及 ａ—Ａ等沸石晶 体。影响两步水热合成的主要 索包括液同比、碱的浓度、ＳｉＯ４ＡＬ＿Ｏ 比、 用粉煤灰合成沸石分子筛的研究，从Ｈｏｌｌｅｒ和Ｗｒｉｓｅｈｉｎｇ开始至今 反应温度、反应时间等，其中液同比、碱的浓度、ＳｉＯ．４ＡＩ Ｏ 比对粉煤灰合 已有２０多年的历史了，许多国内外科学 作者从Ｔ艺路线和Ｔ艺条件 成分子筛的类型和产量起决定作．｝＿｝ｊ，同时也制约着反应温度和时间。 上不断创新和改进，进行制备粉煤灰分子筛的研究，推动了用粉煤灰制 １－３微波辅助合成法 备分子筛的进展。迄今已用粉煤灰制备出了ＮａＡ，ＮａＸ，ＮａＹ等ｌ５种分子 微波辅助合成法和上述传统水热合成法相似，只是在品化时有微波 筛。目前粉煤灰制备分子筛主要方法有以下７种。 辅助，可使反应速度提高，合成时间大大缩短。 １．１传统水热合成法 １．４晶种法 传统水热合成法是将粉煤灰与一定浓度碱液混合，并调节反应条件 按照配比制备所要合成的沸石品种，冉将适量的品种和粉煤灰以及 （液固比、硅销比、搅拌速度、反应温度、反应时问等），而后在玻璃或带有 碱源混合，在较低温度下品化，便得到沸石。这种方法粉煤灰巾的石英 聚四氟乙烯内衬的不锈钢反应器巾通过自升压力进行反应，或在开放体 和莫来石不能完全转化。品种在粉煤灰转品为沸石时起导向作．【｝ｌ，能大 第四个问题：固定资产折１日。融资租入同定资产根据实质重于形式 掌握以上几点，能够比较清楚地理解对融资租赁固定资产的账务处 原则，应对其进行折旧处理，其处理方法应同于企业自有同定资产的处 理。能够对企业的融资租入资产进行准确的核算．以便会汁信息使用者 理方法一样，但提折旧的时期应为租赁期与该同定资产最长使Ｈ】期两者 能够掌握更加客观真实的资料，做ｆＩｊ准确的抉择。在现行会计准则巾对 中较小者，汁提折旧记人相应费川当巾。根据木题应将计提的折旧汁入 很多经济业务的处理都运州到融资的理念，例如售后同购、售后租回等 制造费ｊｆ＿Ｉ当中。本题中该资产共使ｊ＿ｆｊ ３年，根据人账价值２７５６９６０元和 业务都具有融资交易的性质，其处理方式与融资租人同定资产理论相 残余价值２００ ０００元运川直线摊销法进行汁算应汁提的折旧。每年应汁 同。 提折旧额为（２ ７５６９６０—２０００００）／３＝８５２ ３２０（元）。所以账务处理为： 参考文献 借：制造费 ８５２ ３２０ ［１］财政部会汁资格砰价巾心．中级会汁实务［Ｍ］．北京：经济科学出版 贷：累计折旧摊销８５２ ３２０ 社，２００７． 第五个问题：周定资产租期届满归属问题。如果归承租企业，那么最 ［２］财政部．企业会计准则——基本准则Ｉｓ］．２００６—０２—１５． 后一笔账务处理只做归还租金账务处理即可。 （责任编辑：李敏） 借：长期应付款 １ ０００ ０００ 贷：银行存款 ｌ ００００００ 第一作者简介：乔兰，女，１９７９年５月生．２００６年毕业于山西财经 如果归 租企业，除上述账务处理外，还要对该同定资产所做提折 大学（硕士），助教，晋巾学院经济管理学院，山两省晋巾市榆次区文苑街 旧和同定资产历史成本应一井从账面上冲掉。 １号，０３０６００． Ｔａｌｋｉｎｇ ａｂｏｕｔ ｔｈｅ“Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ｌｅａｓｉｎｇ”ｉｎ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｔｒｅａｔｍｅｎｔ ＱＩＡＯ Ｌａｎ ＡＢＳＴＲＡＣＴ：Ａｌｏｎｇ ｗｉｔｈ ｔｈｅ ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ ｏｆ ｔｈｅ ｓｏｃｉｅｔｙ，ｔｈｅ ｃａｐｉｔａｌ ａｌｌｏｃａｔｉｏｎ ｏｆ ｔｈｅ ｍｏｄｅｒｎ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ ｉｓ ｍｏｒｅ ｆｌｅｘｉｂｌｅ， ａｎｄ ｔｈｅ ｌｅａｓｉｎｇ ｂｕｓｉｎｅｓｓ ｗｉｔｈ ｔｈｅ ｆｉｎａｎｃｉｎｇ ｎａｔｕｒｅ ｉｓ ｂｅｃｏｍｉｎｇ ｍｏｒｅ ａｎｄ ｍｏｒｅ ｐｏｐｕｌａｒ ａｎｄ ｉｔｓ ａｍｏｕｎｔ ｉｓ ｂｉｇｇｅｒ ａｎｄ ｂｉｇｇｅｒ ｉｎ ｔｈｅ ｃｏｕｒｓｅ ｏｆ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ’Ｓ ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ ａｎｄ ｅｎｌａｒｇｅｍｅｎｔ．Ｔｈｅｒｅｆｏｒｅ ｈｏｗ ｔｏ ｍａｋｅ ｔｈｅ ａｄｊｕｓｔ ａｃｃｏｕｎｔｓ ｈａｓ ｂｅｃｏｍｅ ｔｈｅ ｕｔｍｏｓｔ ｃｏｎｃｅｒｎ ａｍｏｎｇ ｐｅｏｐｌｅ ｎｏｗａｄａｙｓ．Ｔａｋｉｎｇ ｔｈｅ ｆｉｎａｎｃｉａｌ ｌｅａｓｉｎｇ ｏｆ ｔｈｅ ｆｉｘｅｄ ａｓｓｅｔｓ ａｓ ｔｈｅ ｅｘａｍｐｌｅ，ｔｈｉｓ ｐａｐｅｒ ｉｌｌｕｓｔｒａｔｅｓ ｓｅｖｅｒａｌ ｐｒｏｂｌｅｍｓ ｎｅｅｄｉｎｇ ａｔｔｅｎｔｉｏｎ ｉｎ ｔｈｅ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｔｒｅａｔｍｅｎｔ ｏｆ ｔｈｅ ｆｉｎａｎｃｉａｌ ｌｅａｓｉｎｇ． ＫＥＹ ＷＯＲＤＳ：ｆｉｎａｎｃｉａｌ ｌｅａｓｉｎｇ；ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｔｒｅａｔｍｅｎｔ；ｆｉｘｅｄ ａｓｓｅｔｓ ８ｌ
