成本会计约当产量比例法下的先进先出法

一、计算原理

先进先出是假设生产的产品按投入生产的先后顺序完工的，那么，月初在产品应先于本月投产产品完工。在产品生产周期小于一个月的情况下，月初在产品将在本月全部完工，其成本全部计入本月完工产品成本，而本月发生的生产费用只在本月产品与月末在产品之间进行分配，月末在产品成本不在受上月成本水平的影响，能客观反映本月的成本水平。

先进先出法下，约当产量只包括本月实际加工或投产的生产量，而不包括月初在产品在上月加工或投产的生产量。即约当产量只与本月发生的生产费用有关，而与月初在产品成本无关。 计算公式：

1．本月完工产品约当产量=

月初在产品在本月加工（或投料）的约当产量+本月投产本月完工数

量

其中：

月初在产品在本月加工（或投料）的约当产量=

月初在产品数量*【1-上月加工（或投料）程度】

本月投产本月完工数量=本月完工产品数量-月初在产品数量

=本月投产数量-月末在产品数量 2．月末在产品约当产量=月末在产品数量*月初在产品加工（或投料）程度 3．生产费用分配率= 本月发生的生产 本月完工产品约当产量+月末在产品约4．本月完工产品成本=月初在产品成本+生产费用分配率*本月完工产品约当产量 =月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本 5．月末在产品成本=生产费用分配率*月末在产品约当产量

二、举例： （一）资料：

新宇工厂生产丙产品，完工产品与在产品成本之间分配费用采用约当产量比例的先进先出法，2007年3月份、4月份有关成本资料如下：

1．4月份月初在产品成本和本月生产费用如下表： 单位：元 项目 月初在产品成本 本月生产费用 原材料 768.4 8481.6 职工薪酬 73 1467 制造费用 165.1 2004.9 合计 1006.5 11953.5 2．4月份投入和产出资料如下表：

数量（件） 月初结存在产品 本月生产投入 本月完工产成品 月末结存在产品 40 360 300 100 丙产品 在产品完工率 60% 50% 3．丙产品所耗原材料是在生产开始时投入70%，当加工到80%时再投入原材料的30%，

丙产品的职工薪酬和制造费用是随着产品加工程度逐步发生的。

（二）要求：按照先进先出法计算4月份完工产品成本和月末在产品成本：

计算过程如下： 1、原材料的分配：

本月完工产品约当产量=40*（1-70%）+（360-100）=272（件）

月末在产品约当产量=100*70%=70（件）

原材料费用分配率=8481.6/（272+70）=24.8（元） 月末在产品负担原材料费用=24.8*70=1736（元）

完工产品负担原材料费用=768.4+24.8*272=7514（元）=768.4+8481.6-1736 2、职工薪酬的分配：

本月完工产品约当产量=40*（1-60%）+（360-100）=276（件）

月末在产品约当产量=100*50%=50（件）

职工薪酬费用分配率=1467/（276+50）=4.5（元） 月末在产品负担职工薪酬费用=4.5*50=225（元）

完工产品负担职工薪酬费用=73+4.5*276=1315（元）=73+1467-225 3、制造费用的分配：

本月完工产品约当产量=40*（1-60%）+（360-100）=276（件） 月末在产品约当产量=100*50%=50（件）

制造费用分配率=2004.9/（276+50）=6.15（元） 月末在产品负担制造费用=6.15*50=307.5（元）

完工产品负担制造费用=165.1+6.15*276=1862.5（元）=165.5+2004.9-307.5 300件完工丙产品成本=7514+1315+1862.5=10691.5（元） 月末在产品成本=1736+225+307.5=2268.5（元）