（财务会计）高级财务会计
网上作业答案
作业一
一、论述题（共5道试题，共100分。） 1. 2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。 2006年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：万元 乙公司 项目 甲公司 账面价值 货币资金 应收账款 存货 固定资产净值 资产合计 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 净资产合计 1280 200 320 1800 3600 380 20 600 1000 1600 500 200 300 2600 40 360 400 600 1400 100 10 290 400 500 150 100 250 1000 公允价值 40 360 400 700 1500 100 10 290 400 1100 要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录； （2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录； （3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。 2006年7月31日合并工作底稿单位：万元 抵销分录 项目 甲公司 乙公司 合计 借方 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产净额 合并商誉 资产总计 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷方 合并数 少数股东权益 所有者权益合计 负债及所有者权 益总计 参考答案：此题为非同一控制下的控股合并，应采用购买法。 （1）甲公司合并日会计处理分录： 借：长期股权投资960万 贷：银行存款960万 （2）甲公司合并日合并报表抵消分录： 借：固定资产100万 股本500万 资本公积150万 盈余公积100万 未分配利润250万 商誉80万 贷：长期股权投资960万 少数股东权益220万 （3）甲公司合并日合并报表工作底稿： 2006年7月31日合并工作底稿单位：万元 抵销分录 项目 甲公司 乙公司 合计 借方 贷方 合并数 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产净额 合并商誉 资产总计 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 320 200 320 960 1800 0 3600 380 20 600 1000 1600 500 200 300 0 40 360 400 600 1400 100 10 290 400 500 150 100 250 1000 360 560 720 960 2400 0 5000 480 30 890 1400 2100 650 300 550 0 3600 100 80 180 500 150 100 250 960 960 220 360 560 720 0 2500 80 4220 480 30 890 1400 1600 500 200 300 220 2820 所有者权益合计 2600 负债及所有者权3600 益总计
1000 220 1400 5000 1180 1180 4220 2.A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处
取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下： A公司 项目 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 金额 3600 1000 800 2000 7400 B公司 项目 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 金额 600 200 400 800 2000 要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
参考答案：此题为同一控制下的控股合并，采用权益结合法。 （1）A公司在合并日的账务处理： 借：长期股权投资2000万 贷：股本600万 资本公积1400万
（2）A公司合并后要编制的调整和抵销分录： 借：股本600万 资本公积200万 盈余公积400万 未分配利润800万
贷：长期股权投资2000万 借：资本公积1200万 贷：盈余公积400万 未分配利润800万 3.
甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。
（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。 （3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。 要求：
（1）确定购买方。 （2）确定购买日。 （3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。 （5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 参考答案：此题为非同一控制下的控股合并，采用购买法。 （1）确定购买方：甲公司
（2）确定购买日：2008年6月30日
（3）计算确定合并成本：2100+800+80=2980万 （4）计算固定资产、无形资产的处置损益： 固定资产处置损益=2100-（2000-200）=300万 无形资产处置损益=800-（1000-100）=—100万 （5）编制甲公司在购买日的会计分录： 借：固定资产清理1800万 累计折旧200万 贷：固定资产2000万 借：长期股权投资2980万 累计摊销100万
贷：固定资产清理1800万 无形资产1000万 银行存款80万 营业外收入200万
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额： =2980-3500*80%=180万
4.A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示： Ａ公司与Ｂ公司资产负债表 2008年6月30日单位：元
项目 Ａ公司 Ｂ公司 （账面金额） Ｂ公司 （公允价值） 250000 130000 170000 280000 170000 320000 30000 1350000 300000 390000 690000 － － － － 670000 现金 交易性金融资产 应收账款 其他流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 310000 130000 240000 370000 270000 540000 60000 1920000 380000 620000 1000000 600000 130000 90000 100000 920000 250000 120000 180000 260000 160000 300000 40000 1310000 310000 400000 710000 400000 40000 110000 50000 600000 要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。 参考答案：此题为同一控制下的控股合并，用权益结合法。 （1）借：长期股权投资54万 贷:股本10万
资本公积44万 （2）借：股本40万 资本公积4万 盈余公积11万 未分配利润5万 贷：长期股权投资54万 少数股东权益6万 （3）借：资本公积16万 贷：盈余公积11万 未分配利润5万 （4）A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿： 2006年6月30日合并工作底稿单位：元 抵销分录 项目 A公司 B公司 合计 借方 现金 310000 250000 120000 180000 260000 160000 300000 40000 560000 250000 420000 630000 970000 840000 640000 贷方 560000 250000 420000 630000 合并数 交易性金融资产 130000 应收账款 其他流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 240000 370000 810000 540000 600000 （2）540000 430000 840000 640000 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 2460000 1310000 3770000 380000 620000 310000 400000 690000 3230000 690000 1020000 1710000 700000 1020000 1710000 1000000 710000 700000 400000 1100000 （2）400000 （2）40000 570000 40000 610000 （3）160000 410000 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 90000 100000 110000 50000 200000 150000 （2）110000 （3）110000 200000 （2）50000 （3）50000 150000 （2）60000 60000 1520000 所有者权益合计 1460000 600000 负债和所有者权2060000 2460000 1310000 3770000 760000 益合计 760000 3230000 5.2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。 资产负债表（简表） 2008年6月30日单位：万元 B公司 账面价值 资产： 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产总计 负债和所有者权益 短期借款 应付账款 其他负债 负债合计 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 要求：（1）编制购买日的有关会计分录
300 1100 160 1280 1800 300 0 4940 1200 200 180 1580 1500 900 300 660 3360 公允价值 300 1100 270 2280 3300 900 0 8150 1200 200 180 1580 6570 （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
参考答案：此题为非同一控制下的控股合并，用购买法。 （1）购买日的会计分录： 借：长期股权投资5250万 贷：股本1500万 资本公积3750万
（2）购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录： 借：存货110万 长期股权投资1000万 固定资产1500万 无形资产600万 实收资本1500万 资本公积900万 盈余公积300万 未分配利润660万 商誉651万
贷：长期股权投资5250万 少数股东权益1971万
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