建筑施工企业“营改增’’税务筹划及风险防范 ■杨廷春 料供应子公司，因此为了减少税负，建筑企业要进 对于笔者这样的实行全面预算管理的国有企业，考 虑相关因素是合理申报预算收入的前提。另外，建 ［摘要］本文分别从进项和销项、尽量与具有一般纳税人 资格的单位合作、尽量对包工包料的建筑合同进行签订以 及现金流量筹划几个方面对建筑施工企业在进行了“营改 行纳税筹划，尤其是在选择物料、设备等合作单位 时应当选择具有一般纳税人资格的企业，这样一来 筑业分两档税率，施工企业需根据项目性质，充分 考虑未来能抵扣进项税来商谈合同，无论是选择甲 供材、清包工类型的３％税率不抵扣进项税，还是选 择能抵扣进项税的ｌ１％税率，都是以企业利润最大 化为参考原则。 ２．进项 增”实施后的税务筹划。并分别从建筑企业工作人员 做好充分的准备工作、进一步优化建筑企业的管理模式两 大方面，提出了建筑企业“营改增”税务风险的可行性应 对策略，具有较强的实践应用价值。 不需要企业再单独设立相应的原材料子公司，节省 了企业成本，又满足了建筑施工对材料成本的需求。 建筑企业与原材料供应商常见的合作方式就是分工 或者分包合作。这样的话才能有效减少或者冲抵企 业的进项税额，从而降低税负。 ４．尽量对包工包料的建筑合同进行签订 从当前我国建筑企业经营生产情况来看，包工 包料的建筑施工模式已经非常成熟，且已经被广泛 【关键词】建筑施工企业营改增税务筹划风险与策略 “营改增”之后，建筑单位的每一个经营环节 和流程都需要缴纳相应的，之前的人力、物 料、设备等也都实现了分项管理，但是仍缺乏完整 的链条，甚至可能造成重复交税，增加建筑 企业的税费成本。除正常的材料、人工、分包成本包 含的进项税外，笔者认为还可以考虑以下两个因素： （１）机械使用费 众所周知，现代建筑企业在项目旌工时不可避 随着社会经济快速发展，我国建筑产业也进行 了不断的改革与创新。面对我国“营改增”的 挑战，很多建筑企业部根据自身实际情况进行了相 应的纳税及财务管理改革，以期能够尽可能地 规避相应的风险，应对税率缴纳方式、税种变化等 给建筑企业带来的影响，加强企业自身的财会管理。 地应用到各类建筑项目施工中。选择甲供材或者清 包工３％税率形式一般是由项目性质决定的，只有包 工包料的建筑合同才有税务筹划的空间。营改增后 优质的材料企业和分包企业生存空间增大，有利于 施工企业提供更高品质的建筑产品，营业税时代， 从当前情况来看，很多建筑企业对重复交税和票据 缺失等问题十分苦恼，因此，笔者认为，十分有必 要对建筑施工企业在“营改增”过程中进行的税务 筹划进行分析，并提出相应的财务风险防范措施， 有效减少企业税务负担，促进建筑产业健康、可持 续的发展。 一免地需要使用相应的机器和设备才能完成施工作 业，在这个过程中，建筑企业首先要选用相应的施 工机器、设备、仪表仪器和施工工具，而这些机械 质量的优劣直接影响了施工质量，而且先进的机械 供应商恶性竞争，通过提供劣质材料、假等手 段压低成本，造成建筑产品质量普遍不高，“营改增” 后通过税务手段抵销了小企业竞争力，施工企业必 然选择大的供应商且能提供专项的单位以降低 税负，从而间接改变原来建筑市场恶性竞争的环境。 但是建筑企业要注意，在材料采购时，一定要与对 方签订合法有效的合同，这样才能减少建筑企业的 税务风险，实现税务筹划的科学化。 ５．现金流量筹划的综合考虑 仅考虑ｌ１％税率新项目的情况下，己结算且向 甲方开具时，税负由原来的３％增加到 １１％，施工企业的当月税金支出成倍增长，一旦出现 设备更代表着建筑企业具有较强的行业竞争力。购 置机械设备时，建筑企业在进行成本核算时分摊机 械设备的折旧费作为机械使用费，抵扣的税金是１７％ 的进项税（设备价格昂贵，所以通常设备销售企业 为一般纳税人）。租用机械设备时，项目成本分摊的 是机械设备的租赁费及６％的进项税。如果不考虑进 项税和其他因素的情况，企业仅仅考虑未来租赁费 现值与购置成本之间的比较关系，通常情况下租赁 费现值大于购置成本．因为从出租企业的角度考虑， 、 建筑企业强化“营改增”税收的重要性 自我国“营政增”实施以来，已经给各行各业 的财务管理带来了相应的契机和挑战。尤其是对作 为促进经济发展的重要产业建筑业来讲，丽对“营 改增”的机遇和风险，亟待做好相应的税务筹划， 并采取一定的风险防范措旌。首先，与营业 税最大的区别就是计算方法不一致，导致实 际负担数具有不确定性，为企业提前筹划提供了机 会，也对施工企业团队的规划和沟通能力提出了要 求，在新时期的发展过程中带给企业更大的生存发 展空间，有利于企业的自我提升和未来规划。建筑 企业只有积极应对“营改增”的相关要求，对 甲方款项未及时到位，对施工企业来说，大额的税 金支出可能造成施工企业现金枯竭，运转困难，寻 企业需要盈利；考虑进项税因素时，施工企业就需 要综合考虑，如果施工企业有足够的现金实力，采 用购买机械的方式以获得１７％进项税所付出的成本 也可能小于租赁方式，且企业新买的机械和设备， 计到“固定资产”项中，抵扣购进了的，这 样…来也能够使得建筑企业加强对设备的维护和更 找周转资金也只会无形增加企业的费用。施工企业 应当充分评估甲方的支付能力，工程回款时间，尽 量缩短开票与收款的时间间隔，或者转嫁税金负担， 让合作企业提前开具进项税挂账，减少施工企 业现金支出，做好现金流量的筹划。 三、建筑企业“营改增”税务风险的应对策略分析 １．建筑企业工作人员做好充分的准备工作 税务进行更好的筹划，才能够让自身在激烈的市场 竞争中占据优势。其次，拥有全国性的 管理系统，且违法成本更高，笔者以前在单位见过 新换代。随着建筑企业发展，需要采购或者租用更 多的机械和仪表，无论是采购还是租用设备，：企业 一各种真假营业税，外地经营施工项目也存在地 方乱收税费的情况，出现过２％、２‰的企业所 得税等等，让企业不胜其烦，建筑企业探究“营改 增”税务的风险防范措施，不仅能够对企业的 定要签订合同，索取正规的专用。 （２）项目措施费 项目在实旋过程中也会产生相应的成本，主要 建筑企业的工作人员作为建筑企业施工及管理 的主体，对建筑企业财务管理质量影响很大。面对 营改增带来的冲击，建筑企业的管理者首先应当全 面地学习和了解营改增的相应，防患于未然， 事先做好相应的财务风险方案预案，最重要的是要 就是一些办公耗材和宿舍水、电、网等费用，这是 项目组织实施过程中必要的成本，但是这些项目措 资金进行更好地利用，也有利于促进税务制度的进 步，于企业于国家都大有裨益。建筑企业积极应对 “营改增”的相关要求可以让建筑企业的资金流入 到最需要的项目和工程中来，能够让国家依照建筑 施成本往往比较琐碎，且成本产生的频率高，范围 广，因此成本核算和管理时比较复杂。而当前我国 计征制度还不完善，所以很多建筑企业在购 买办公用品及缴纳宿舍相关费用时很难拿到 专用，因此，建筑企业需要找一些大型正规的 纳税人与之合作，以确保产生的相关项目措施费能 采取必要的防范措施尽可能减少财务风险出现的可 能性。建筑企业在进行经营管理时往往涉及到施工、 人事、财务、物料、设备部等多个部门，这些部门 的管理人员都应当积极进行交流，提高信息的对称 行业的税收表现进行税务制度的相应改革和调整， 是一件利国利民的重要工作。 性，且要积极参与，共同协作，帮助做好财务风险 管控。作为建筑企业的财务管理人员，应当积极对 二、 建筑施工企业“营改增”税务筹划 １．销项 企业销项主要是指应当计入税收的收入，与建 筑企业在未进行“营改增”之前相比，收入总额变 为不含税收入，在合同额不变的情况下，产值减少， 够顺利获取到对应的专用，还应当派专 人对其进行管理。 营改增税制和进行全面探究，与经营人员沟通， 让非财务人员了解相关，寻求合适的方 式以减少本企业的税务风险。财会人员要对有关增 （下转第１９７页） ３．尽量与具有一般纳税人资格的单位合作 些建筑企业往往不会自己专门建立相应的物 一ｌ６６ 城市建筑 一一 ＵＲＢＡＮＩＳＭ ＡＮＤ ＡＲｃＨＩＴＥＣＴｕＲＥ ＢＵＩＬＤＩＮＧ ＭＡＴＥＲＩＡＬＳ・ＯＲＮＡＭＥＮＴ・ＤＥＣＯＲＡＴＩＯＮ 二、 建筑外立面构造工艺的感觉特性 筑 人的感觉特 除Ｊ’ ＿ 成建筑外 处ｊ：ｌｔ｛Ｉ．艺仃火． 、 人们＿】前的审美 准等 索有直接的般系。建 人丈修养、所处的城『｝『特质、信仰和风俗－ｊ惯 四、结语 ｎ 筑外埘所表达的感觉特性还受到感知者的 ｝／， －、总之，利，学合 的建筑外观足一栋建筑环境行 感和影响力形成的１：耍参考指标，也址摊ｆｌ建筑 嗣Ｉ城Ｉｌ Ｊｆ内 １名ｆ业，成为圳 环境良惟芨 ｎ 一 ‘姿考 察指标，川叫．还是城『 也域营销的结｛：ｉ：Ｊ‘ｒＩ 资源。 利料 ｊ ｉ 艺划ｊ：建筑外 而设计莆建所农达的 ｈ 址持续ｉ＇ｌ｛ｊＩｈ 他的，作为建筑内涵和特Ｊ贞的 达． ｉ 入研究稍Ｉ选择建筑外、 面的选用材料墁ｊ 构造【． ．址 ｆｉ／，ｊ 仃特 仃、疋以外，还 建材的构造Ｉ 艺 他址【，ｉＪ’种建筑材料，那会 【ｋｌ Ｊ，ｊ１、Ｉ・１ ｎ ｆ勾ｊ直ｎ Ｉ．『Ｊ 霹Ｊ施Ｊ：１‘艺 Ｉ；『 产 较人 的 觉 Ｉ触 谴埙 ．从 使 产 ｝ 南的感觉 特住： ５ ｆ 遗 ｌ施１．１艺的感觉特‘ ｌ：９｛纳 ［／ｉｌ 抹 ０刮故 ｛ ｆ 、Ｊ 托、ｆ诬化ｊ奇 Ｉ和ｌｆ 列Ｋ 州感 ｝ ，ｊＩ 祭体‘Ｉ＇ｋ．Ｉｉｊ以玎他实 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【 建村科技．２０１６（３）：ｌ２７ ｌ２８． 琏 Ｊ＿ｊ｛Ｉ Ｉ：ｆｉ＋Ｊ ２０ｌ６ ｌ｛ ０５１）．ｆｆ＿联川ｔ时代ｆ 交流。 ｉ Ｊ［Ｉ＂Ｊ 费优 构建｛ｉ）ｆ宄。 ｔｊ挺达羊【ｌ时问 命殴｜Ｉ ｝ｔ，址 创造的 爻践 典范” 此，建筑外 ’ 纳构形式．拓腱建筑表皮材料的施ｌ：工艺，他缱筑 外●． ，｝：祭体建筑纠 境ｉ㈨々作刖不断变化翻新，川ｉ ＿ｆ｛１的利利ｆ¨ 进施Ｉ：】。艺所表达…米的感觉特 ． 就 ＪＪｌＪｌＩＪ Ｊ５＾ｆ¨一 嵝 州．新卜料技术的Ｉ｝ｊ现会弥补建筑外立面卡ｌ料榭性 施Ｉ．Ｉ 艺 的缺陷，使建筑外迎面的啦¨建造 科１ｆ Ｊ＿Ｊ ｊ＝ Ｉ｝ 至４，｝＿级ｆ｝】优化。 （作者单位：厦门大学嘉庚学院。龙海３６３１０５） Ｉｊ‘／ｊ Ｉｈ１，建筑外观ｎ 觉特性 很大程Ｊ ｃ｛＝Ｊ． Ｊ眩建筑ｊｊｉ ７ １＿＿『『Ｊｌ卜ｊ代什泶、 －时的综合科披水 （｛．接第１ ６６ ｉ） 似税０川发 进｛Ｊ 严格的１¨ ，并分类入嫩．做女ｒ 技 杵 ．蛳ｆ 索取 发 川也 ｒｌ ０仃效ｌＨ．＿利 采蚴 １｝ｉ： 瞳技浆丌ｊ 上Ｅ规性，避 （２）建筑企、 对一身、ｌｋ务情况做ＨＪ克祭的总 （Ｉ＇Ｊ优化提『｛‘建筑个、【 ｎ 税务、财务符理水、 挝 【Ｉ，的利润 ＭＩＩ， ｉ｛ｉ ＩＩ１抛参考文献 建筑氽业能够矗 激烈ｆｌ｛Ｊ Ｉ１ 场赶 ‘席之地，获得更好的未束发 纳币ｌ】分析．选择合适的、 务合作及交易单位，选择 的 、ｌｋ廊 １足ｎ－‘以开其专用的纳税ｔ ｆ ，Ｊ 【１ｊ’能避免与小规模纳税单他展开、Ｊ 务 来． 免睾ｆ｝ 戚 “ Ｊｌ’．☆ 人ｌｊ【＿｛Ｊ韭 时氐 Ｉ款 迎ｊ、 １避免错Ｉ１歼、漏）ｌ：芨 的形象，减少们ｌ 税 ｉ，彰多利川进项税抵手¨销项税，为氽、ｌｋ获取 彩 经济利６＆ ， ｌ１］ｋｌ ｉ建筑 、［ “７ 改增”之后税务 搜风险 ２．进 发 Ｊ 化， 优化业筑 内 理馍 刑措施探时［Ｊ］．财会学 ，２Ｏ１ ６（６）：ｌ６卜ｌ６３ ［２ｊ李魁．“苻改增”刘建筑施 ＿ｆ卜＝、ｌ 的 响及 心 处 ［＿】］． 会学 Ｊ，２０ｌ ６（１０）：ｌ ３． “‘ 收 ”ｒＪ，求建筑 、 门税率ｆ¨征税范…那 筑 ，ＩｋｌＪｉ Ｉｆｌ［１ｌｆ￣ｉｆＩ＇Ｊ外 ｆｉ＂Ｊ风险ｆ“内部 ｔ ’／＇ Ｉｆｌ＂Ｊ Ｊ ｌｆｊ龟ｆｆｌ；射【ｌ、 地』 Ｄ¨，企、ｉ 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