中国科技经济新闻数据库经济 供热企业采暖费收入核算探讨 王志华 河南四方会计师事务所，河南安阳４５５０００ 摘要：供热企业采暖费收入多采用预收款方式，但由于行业公益事业性及其他条件的，往往不能及时准确进行采暖费收 入的核算。本文根据笔者实际工作中的一些经验，从具体操作的角度尝试探讨采暖费的核算模式。 关键词：供热企业：采暖费收入：会计核算 中图分类号：Ｆ２９９．２４ 文献标识码：Ａ 文章缟号：１６７１．５８６１（２０１５）０５．０１５１．０２ 城市集中供热行业为国民经济中的一个的行业，是 关系民生、提供公共服务的具有公益性质的行业，目前除少 数城市按照事业单位进行管理外，多数城市的集中供热运营 己进行企业化运作，按照公司制模式进行经营。行业的性质 决定了其经营模式不同于其他为大众熟知的生产或销售行 业，经营模式的不同也就决定了城市集中供热企业收入核算 的独特性。 城市集中供热企业按经营模式又可分为热电联产供热 企业及外购热源销售式供热企业（以下简称供热企业）。热 电联产供热企业通过自有热源厂生产热力，然后通过市政热 力管网将热力输送到千家万户，实现销售，在整个行业中较 为普遍，核算方式较为成熟。但供热企业自身没有热源厂， 经营模式为外购热源，然后通过自己控制、经营、维护的市 政热力管网将外购的热力输送到用户形成销售，在行业中较 少，且由于各地及当地扶持力度的不同，加上其运 营模式较其他行业不同，故其收入核算方式与方法有其独特 性。笔者尝试以本文简要探讨供热企业的采暖费收入核算。 １收入的一般定义与规定 《企业会计准则一一基本准则》关于收入的定义为：收 入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业收入的来 源渠道多种多样，不同收入来源的特征有所不同，其收入确 认条件也往往存在差别，如销售商品、提供劳务、让渡资产 使用权等。一般而言，收入只有在经济利益很可能流入从而 导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够 可靠计量时才能予以确认。收入的确认至少应当符合三个条 件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是 经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少： 三是经济利益的流入额能够可靠计量。 《企业会计准则第ｌ４号一一收入》销售商品收入同时 满足下列条件的，才能予以确认：（１）企业己将商品所有权 的主要风险和报酬转移给购货方；（２）企业既没有保留通常 与所有权相联系的继续管理权，也没对己售出的商品实施有 效控制；（３）收入的金额能够可靠计量；（４）相关经济利益 很可能流入企业；（５）相关的、己发生的或将发生的成本能 够可靠计量。同时满足上述条件的，确认销售收入时，借记 “银行存款”“应收账款”“预收账款”等科目，贷记“主营 业务收入”“其他业务收入”等科目，同时按应收取的增值 税额，贷记“应交税费一一应交（销项税额）”科目。 ２供热企业采暖费收入核算的特殊性 销售式供热企业经营模式为从热力生产企业购入热源， 通过热力生产企业的换热机组向市政热力管网输送热力，销 售式供热企业通过供热管道将经营的商品一热力输送到各 供热单元（一个或几个住宅小区）的换热站，进行温度转换 后输送至千家万户，完成对经营商品一热力的销售。供热企 业采暖费收费及收入确认存在以下特殊性： （１）由于行业的特殊性，经营模式的独特性，为保证 供热收入的实现，销售式供热企业一般采用预收款方式进行 热力销售。即，对即将到来的采暖季提出用热需求、且已经 入网具备用热条件的用户，在采暖季开始前预收其整个采暖 季的用热费用，待采暖季结束，根据各用户实际用热情况， 进行最终结算。由于下游客户为广大城市居民及供热企业公 用事业性质的实际情况，经常会出现部分市民由于各种原因 不按照企业规定的收费期间进行缴费，对于超过收费期缴费 的部分市民，考虑到社会稳定及压力等因素企业又不能 采取有效的强制措施，持续开放收费窗口进行收费、难以确 定收费截止时点的情况。 （２）由于自然环境的变化、自然灾害、季节温度变化 的不可预测性等因素，城市集中供热过程中存在热用户用热 过程中供热温度不达标、实际供热过程中管道故障或用户自 身原因中途停止用热造成实际用热天数不足、按照分户供热 计量表计量实际用热低于预收采暖费金额等需要退费的情 况，因此，只有待整个采暖季结束，最终商品所有权上的主 要风险和报酬才能确定已经完全转移给用户。尽管需要退费 的上述几种情况，在所有的热用户中只占较小的比例，但供 热企业公用事业性质决定的退费比例难以预测性，使得供热 企业不得不在采暖季各月确认收入时采取谨慎的态度。 （３）为尽量客观、准确反映销售式供热企业的经营状 况，企业预收的采暖费需要在整个采暖季进行分摊，分期确 认收入。 ３供热企业的采暖费收入确认及其会计处理 鉴于上述特殊性，笔者建议销售式供热企业采取以下处 理方法： （１）按照企业会计准则设置一级科目“主营业务收入” 对采暖费收入进行核算，并按照热用户类别的不同，分别设 二级科目“居民采暖费收入”、“非居民采暖费收入”进行分 类核算。 （２）供热企业经营部门根据以往年度收费数据、本年 新增入网用户情况，结合工作经验，于每个采暖季开始时预 估居民采暖费和非居民采暖费预计收费金额，并向财务部门 报送。财务部门根据经营部门报送的预计数据，在会计核算 时增设一级会计科目“预计收款”，核算整个采暖季可能预 收的采暖费金额，确认“递延收益”，“递延收益”核算的金 额在整个采暖季平均分摊，在期末编制资产负债表时将“预 计收款”科目余额并入“应收账款”项目中进行列报，将“递 延收益”科目余额并入“其他流动负债”项目中进行列报。 （３）具体会计处理 ①采暖季开始，收到经营部门预计收取的居民采暖费和 非居民采暖费收费金额时： 借：预计收款一一居民采暖费 一一非居民采暖费 贷：递延收益一一居民采暖费 ——非居民采暖费 ②分摊确认收入时，在采暖季按月分摊确认（预计）收 入，并计提居民、非居民采暖费销项税时， 借：递延收益一一居民采暖 一一非居民采暖 贷：主营业务收入一一居民采暖费收入 一一非居民采暖费收入 应缴税费一应缴一销项税（居民） 一应缴一销项税（非居民） ③根据财政部、国家税务总局关于继续执行供热企业增 值税、房产税、城镇土地使用税优惠的通知（财税（２０１ １） １１８号），２０１１年供暖期至２０１５年１２月３１日，对供热企业 向居民个人供热而取得的采暖费收入继续免征的规 定，居民用热享受减免的，分别计算出居民和非居民 销售收入所占比例，以此作为进项税额转出的依据。具体计 ２０１５年０ｓ期１５１ 图书档案 算公式为：当月转出的进项税额＝当月居民用热销售额／当 月总用热销售额×当月购热进项税额。此时， 借：生产成本一一外购热力 贷：应缴税费一应缴（进项税额转出） ④实际收取的采暖费应分居民和非居民计入“预收账款” 的二级明细科目时， 借：银行存款（库存现金） 贷：预收账款一一居民采暖费 非居民采暖费 ⑤预收账款中实际收到的金额应定期冲减采暖季预估 一一金额时， 借：预收账款一一居民采暖费 非居民采暖费 贷：预计收款一一居民采暖费 非居民采暖费 ⑥暖季结束，如果实际应收采暖费金额大于预估金额， 差额部分全部计入当期收入时， 借：预收账款一一居民采暖费 非居民采暖费 贷：主营业务收入一一居民采暖费 非居民采暖费 应缴税费一应交一销项税（居民） 应缴一销项税（非居民） ⑦采暖季结束后，如果实际应收采暖费金额小于预估金 额，差额部分冲减当期收入，当期收入不够冲减的，留待以 后月份冲减。此时， 借：预计收款一一居民采暖费 （负数） 非居民采暖费 （负数） 贷：主营业务收入一一居民采暖费 （负数） 非居民采暖费（负数） 应缴税费一应交一销项税（居民一负数） 应缴一销项税（非居民一负数） 一一一一一一一一一一一⑧采暖季结束，经营部门应编制《采暖季供热报表》， 报表按“非居民明细”、“居民汇总”分别列示，财务部门核 对后，对应收未收金额登记明细账，以保证债权及收入核算 的完整性。此时， 借：应收账款一一居民采暖费 非居民采暖费 贷：主营业务收入一一居民采暖费收入 非居民采暖费收入 应缴税费一应缴一销项税（居民） 应缴一销项税（非居民） ⑨经营部门实际收到应收未收的采暖费欠费，应按“单 位明细”、“居民汇总”金额传递到财务部门，财务部门核实 一一一一一后进行会计处理时， 借：银行存款（库存现金） 贷：应收账款一一居民采暖费 非居民采暖费 ⑩部门将己办理的退费明细于各月底前传递至财务部 门，财务部门核实后进行会计处理时， 借：主营业务收入一一居民采暖费 非居民采暖费 应缴税费一应交一一销项税（居民） 应交一一销项税（非居民） 贷：银行存款（库存现金） 一一一一一⑩居民用热享受减免的，应将已计提的居民增值 税销项税转作营业外收入时， 借：应缴税费一应交（减免税款） 贷：营业外收入 参考文献 ［１］《企业会计准则一一基本准则》．财政部会计准则委员会 ［２］《企业会计准则第１４号一一收入》．财政部会计准则委 员会 一一一（上接第１５０页） 了经济工作对各方面会计人才的需要，降低了会计信息的质 量和传递速度，了管理会计在企业中的普遍应用。因此， 在现阶段，管理会计本身也在不断发展更新，因此我们今后应 该继续加强管理会计教育，普遍提高会计人员素质。 （４）促进管理会计的计算机应用水平。随着电子计算 机技术的发展与普及，将对管理会计的应用与发展产生重大 的影响。计算机应用水平在企业中应用水平低下，使得管理 会计不能适应现代市场经济发展，造成管理会计在目前企业 中应用缓慢。管理会计的计算分析方法较为复杂，采用计算 机应用可提高运算的准确性，减轻财务人员的工作量，使企 业中的各方面信息更加准确、及时，满足企业管理层决策的 需要，同时可以扩大了管理会计的应用范围。因此，企业应 加大计算机技术在企业的应用水平，为管理会计广泛应用提 供了一个强大的技术平台。 （５）加强管理会计的理论深入研究，将理论与实务有 效结合。管理会计要在我国企业中得到广泛应用，就必须理 论联系实际，结合企业的实际情况，建立符合我国企业发展 需要的管理会计体系。企业应当有组织、有计划的加强管理 会计各项研究活动，理论的研究深入到企业当中去，既使研 究带有很强的针对性和目的性，又使企业能够很快地应用新 的管理会计研究成果，并根据发展需要调整研究方向，使管 理会计在企业的发展中发挥应有的指导作用。此外，管理会 效的总结和归纳，从中找出管理会计发展的客观规律，使管 理会计能够真正适应企业经营机制转变的需要，保证企业生 产经营的高效运行。 ５结语 在信息时代和管理科学化的市场经济下，企业的生存和 发展无不涉及到战略问题，管理会计在我国企业管理中的应 用正处在一个关键时期。管理会计的推广与应用需要企业将 以往管理过程中应用的经验加以总结和提高，形成我国的管 理会计理论和方法体系。虽然当前我国的管理会计在企业中 的应用还存在不少问题，但是随着社会主义市场经济的 逐渐完善和企业管理会计体系的建立，管理会计在加强企业 内部经营管理和提高企业经济效益方面的作用必将越来越 大，为企业的可持续发展做出巨大贡献。 参考文献 ［１］潘晓云，浅谈我国管理会计应用中的问题与对策．中小企 业管理与科技，２０１０（３６）． ［２］王睿识蒋雷，浅谈管理会计在企业中的应用．现代商业， ２０１０（２）． ［３］周洁．文成涛，新形势下管理会计应用于现代企业的问题 研究．财经界，２０１０（２３）． ［４］赵立军，浅谈管理会计在企业应用中存在的问题及对策． 经济师，２０１０（１２）． 计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决 于如何及时地将实践中得到的成功经验与管理会计理论有 １５２ ２０１５年０５期
