作业成本法在我国企业的应用探讨

《＝　导耳　＝》　８　书箬作业成本法在我国企业的应用探讨　王　玉　（长沙理工大学。湖南长沙，４１００００）　近二十年来。电子技术的革命产生了高度自动化的　产品的成本往往高于其实际发生成本；产量低、复杂程　制造企业，适时制采购与制造系统，以及与其密切相关　度高的产品的成本往往低于其实际发生成本。作业成本　的零库存、单元制造、全面质量管理等崭新的管理观念　计算以作业为联系资源和产品的中介，以多样化成本动　与技术应运而生。高度自动化的先进制造企业。能够及　因为依据，将资源追踪到作业，将作业成本追踪到产品。　时满足客户多样化、小批量的商品需求，快速地、高质量　提供丫适应现代制造环境的相对准确的成本倩息。作业　地生产出多品种少批量的产品，在这种崭新的制造环境　成本计算以财务为导向，从分类账中获得主要成本项　下，企业传统采购与制造过程将发生深刻的变化。相应　目，进而将成本追踪到作业成本库，再将作业成本库的　地．原来为传统采　与制造乃至企业决策服务的产品成　成本分配到各产品，侧重于对历史成本费用进行分析．　本计量与控制、会计决策、业绩评价等会计理论和方法　是成本分配观的体现。作业成本法将直接费用和制造费　也将发生相应变革。针对这个问题，作业成本法思想应　用都视为产品消耗作业所付ｍ的代价同等对待。对直接　运而生并一直受到企业界和学术界的关注。　费用的确认和分配，与传统成本计算方法并无差别ｉ对　一、作业成本法与传统成本法的比较　制造费用的分配则依据成本动因，采用多样化的分西芒标　一作业成本法起源于２Ｄ世纪３０年代。美国学者科勒发　准，将制造费用分配给众多的、能代表各部门最重要作　现在水力发电过程中间接费用所占的比例很高，通过研　业的成本库，从而使成本的可归属性大大提高。因此。从　究产生了作业会计思想，以解决间接费用分配不合理的　制造费用的分配来说，作业成本法计算的成本信息比较　问题。到２０世纪末。计算机为主导的生产自动化、智能化　客观、真实、准确。从成本管理的角度讲，作业成本管理　程度日益提高．在先进制造环境下。许多人Ｔ已被机器　把着限点放在成本发牛的前因后果上，通过对所有作、Ｉ　取代，因此直接人Ｔ成本比例大大下降，固定制造费用　活动进行跟踪动态反映。可以更好地发挥决策、计划和　大比例上升，使得传统的“数量基础成本计算”（如以Ｔ　控制作用，以促进作业管理的不断提高。　时、机时为基础的成本分摊方法）不能正确反映产品的　经常会　现同一种产品的单位成本在作业成本法　消耗，从而不能正确核算企业自动化的效益。不能为企　下和传统成本法下计算　的结果存在差异，在某些方面　业决策和控制提供正确有用的会计信息．最终后果是企　甚至相差悬殊。原因主要在于两种方法对制造费用的分　业总体获利水平下降。在这种背景下．作业成本法研究　配不同。传统的成本计算方法把每单位产品耗用的直接　全面兴起。哈佛大学的卡普兰教授被认为是作业成本法　人ｌＴＴ时标准。当成了对所有费用进行分配的比率。但　的集大成者．其理论观点是：成本计算的最基本对象是　耗用丁时多的产品，生产准备、收货检验、包装设计等费　作业耗用资源并且。、　为作业成本法的本质就是以作业　用却未必ｔ乜高。因此按照单一的Ｔ时标准分配制造费　作为确定分配间接费用的基础．引导管理人员将注意力　用．必然造成有些产品成本虚增．而有些却ｚｊ，计Ｔ成本　集中在成本发生的原因及成本动因上，Ⅲ不仪仅是关注　虚增了利润．不符合”准受益。谁负担；多受益．多负担”　成本计算结果本身　作业成本法不仪仪是一种成本计算　的公平配比原则和信息相关性原则，最终导致成本信息　方法，更是一种成本控制和企业管理手段。　失真。实际上，虽然企业的某些成熟产品所耗用的直接　企业在生产过　中产品的技术层次、项目种类、复　人Ｔ比新产品多，但对于多数作业而言，新产品的消耗　杂程度不同。其耗用的间接费用也不同，但传统成本计　量可能是最大的。这主要因为其生产Ｔ艺的复杂性和较　算法认为所有产晶都根据其产量均衡地消耗企业的所　小的批量以及前期必须投入较大的推广费用所知。二者　有费用。因此。在传统成本法下。产量高、复杂程度低的　相比较。作业成本法更为准确地反映了各产晶的真实成　－－・●一－＋　不相等）。　作量。根据一般规律．报表审核、核对Ｔ作世随报丧数量　报表系统的报表定义（没置）．是借助取数函数或公　增加而成倍数增加。这样．对于有大量报表核对与校验　式来实现的，通过引用由用户白＿已定义的而不足系统提　的单位．教果非常显著．意义远人。　供的取数据函数并通过改进过的报表系统识别技术，即　参考文献　可以完成类似如上稽核表达式的建立与稽核的实施（类　１、陈新林．通用报表实现技术探微．财舍月刊．２００５　似报表数据的取得），实现对报表的稽核。　ｇ－１ｏ月　四、总结　２、刘可福．高清，张淑荚．如何对金融行业会计报袁　通过如上方式，我们实现　ｒ这样的汁算机报表稽核　真实性进行糟棱．中国审计信息与方法．１９９８年１ｏ期　系统。通过此方式实现的计算机报表稽核系统，真正做　３、张锋．报表稽控——金融稽植的重要形式．西安　到了报表稽核的灵活性、数据来源的多样化、自动化。大　金融．１９９４ｇ－１２期　大提高了报表稽核效率，大大减轻了报表审计、核对＿Ｔ　责任编辑：郇鬼助　维普资讯 http://www.cqvip.com

本，解决了传统成本法带来的成本信息失真问题．使成　业成本管理的过程与西方国家的企业初期的经历十分　相似。　本核算更准确，更具有相关性和配比性。　三、结合我图企业实际情况夏活采用作业成本法　作业成本法将从四个方而推进了国内企业的成本　作业成本法是适应于现代企业的制造环境而产生　管理：首先：作业成本法瘦变了传统的以单一的产品为　中心的成本分配方法，变为不仅核算产品成本还要考虑　的。弥补了传统成本计算方法在现代企业制造系统中的　作业成本和动因成本的多位成本核算对象，更便于合理　一些缺陷，但是作业成本法一产生就带着较强的针对　汁算成本，更有利于管理层作ｍ正确的决策。其二：传统　性，说明它并不是解决成本控制与管理的万能方法。不　的相关成本决筇往往没有考虑固定成本而导致决策准　同行业企业有着不同的个性与特色，而不同的成本适用　确性降低。作业成本法强调作＞Ｉｋ５Ｉ发成本，由作业来确　于不同的目的。某些企业可能ｍ于鼓励自动化的目的而　定决策方案的相关成本，使相关成本更ｌＪＪｕ充实，完整，客　仍然在现阶段采用单一的人丁Ｔ时分　间接费用；或者　观。其三：作业成本法优化了成本控制。作业成本法打破　按照人头来分配固定费用以鼓励各个单位精简雇员，因　了间接费用的单～分配标准，按照成本动因采用多种分　此我国企业没有必要硬性的规定非要采用统一的成本　配标准。使产品成本计算更加合理准确。最后，作业成本　控制模式。对于作业成本法这一先进的方法我国企业应　法促使企业业绩平价标准趋于多样化并帮助企业建立　该以开放的态度来容纳消化。本文认为在国内企业实施　战略成本管理基础。　二、我田企业采用作业成本法的现状及困难　作业成本法可以采用以下方式进行：　首先．引进作业成本管理思想．依据企业的实际情　根据作业成本法的特点，一般的说．企业满足下列　况分阶段、分步骤有选择的采用作业成本法。企业首先　条件就可以实施作业成本法：１、问接费用占全部费用的　应该应用作业管理思想，掌握买方市场的特点，以顾客　比重较高：２、管理层对现有信息的准确度不满意：３、企　为终点，深入开展增值性分析，关注增值性及成本与产　幔拥有现代化的计算机技术和自动化的生产（服务）设　品服务和顾客的因果关系．增加增值成本和服务．去掉　施；４、较好的实施了适时生产系统和全而质量管理体　不增值成本服务．．～般来说，企业可以用作业成本法的　系。目前国内的一些领先型制造企业正在尝试开腱作业　先进管理思想改进企业管理，在中长期的财务决策中参　成本管理，作业精简和效能提高的作用十分明显，并且　考作业成本的方法。或可以根据企业需要，部分的运用　近些年来作业成本法运用于国内的制造和非制造行业　作业成本法来提高成本分配的准确性。比如：一个制造　的成果报告也不断ｍ现比如，河北邯郸钢铁公司早已　企业的间接费用由基本生产车间间接费用、辅助生产车　经形成了著名的邯钢经验。　间问接费用和全厂性的间接费用组成．其中辅助生产车　可是，针对目前非制造费用，间接费用普遍大幅增　间间接费用是很重要的部分，这一部分很多企业已经可　长的大趋势，我国的大多数企业并没有积极采用作业成　以分“作业”核算．并且往往通过“内部转移价格”方法，　本法。究其原因，首先是我国的大多数企业并不具备成　按各自的“成本动因”向其他部门分配。　熟的采用作业成本法的环境。从总体上来看．我阁的科　其次．针对作业成本法具体操作巾的难点部分．结　技发展水平同西方发达国家相比仍然存在很大差距，企　合实际。不断吸取理沦界的先进经验，勇于探索，敢于创　业整体水平仍然落后。技术设备和自动化程度以及管理　新研究　适合自己的具体方法。比如当今很多国内ｅＦ的　水平参差不齐。另外，没有对作业成本法进行深入研究。　企业在实行作业成本法的时候都会遇到相同的难题．那　又一个重要原因可能是由于我国基本上不具备应用作　就是如何正确适当的划分作业中心。把一个中心的费用　业成本法所需要的环境，国内对作业成本法的研究也缺　分配到不同的作业中去。特别是当一个责任部门的内部　乏动力。直到上世纪９０年代中期。随着我国高科技在企　虽然必须划分为两种以上的作业。却不能划分为两个责　业的应用和买方市场的到来。国内逐渐具备使用作业成　任中心。因为是共同作业操作显得困难。卡普兰教授在　本法的客观环境。可是实施作业成本法的具体技术操作　继传统的作业成本法之后提出了“估测法”，后来经过不　仍然困饶着企业管理层。具体困难体现在：ｌ、目前的会　断的实践和研究叉改进为“估时法”。估时法在把一个责　杰嘶　耳呤　００　扣　计系统还不能够提供作业成本法所需要的全部数据，一　任中心的成本费用分割为若干个作业时。放弃追踪而采　数据无法得到。企业缺乏先进的计算机技术来降低作　用估　‘，该方法足由经理人员作ｍ估计，而不是按向员　业成本。比如很多企业还难以做到适时生产和零存货，　丁作渊查来确定分割比例。由经理人员来作估计会缺少　使管理层认为作业成本法没有实施的必要。２、要跟踪作　群众基础。但电避免了意见不统一而引起的问题。从向　业括动的费用，选择合理的成本动因．培训合格的人才　群众作调查得的平均数。不一定比这个部门的经理“一　等等都需要高额的实施赞用，使得采用作业成本法适得　言堂”更客观。“估时法”比较以前的方法显得更加简单　其反。３、作业成本法相对于目前的一些仍然在采用传统　易行，这一先进经验值得国内的企业借鉴参考．或者提　的成本计算管理方法的企业而言，重新引进全新的方法　Ｈ　更：自ｕ有创意的作业划分方法。　太复杂，太耗时。要准磺＿或者说比较准确的划分确定企　最后。作业成本法也只是一种改进间接成本分配方　业的作业中心，找ｍ每一个作业合理的成本动因。需簧　法的尝试。因此也需要不断的在我国企业的实践中完　个长久的反复修改论证的过程，而最后的结果还不能　善．．立该结合行业企业实际情况灵活运用作业成本法，『　够完全客观准确，导致企业管理层一开始就知难而退。　并且可以适当的改革创新这一方法使它更加容易被企　一４、人力资源的缺乏，管理央策过程中的不便以及不熟悉　业接受并且让企业受益。　或者不愿意使用这一方法也会使作业成本法即使勉强　着眼未来，随着作业成本法的不断改进和会计准则　实施了也不能达到预期的效果。最后两点也是为什么至　的不断完善以及成功实践经验越来越多，作业成本法在　今很多即使具备了实施作业成本法硬件条件的企业仍　我国企业的应用将会更加完善合理。　然没有采用该方法的原因，甚至一开始试行作业成本法　参考文献　的企业最后因为这个原因而选择退　。我国企业实施作　１．祝风梧．西方作业成本理论评述．当代财经．２００５　维普资讯 http://www.cqvip.com

《＝岍导耳呤　ｏｏ６书会计电算化教学改革之思考　郑震罗述权　（湖南财经高等专科学校，湖南长沙，４１Ｏ２Ｏ５；湖南信息职业技术学院，湖南长沙，４１０２００）　近年来，计算机在我国企事业单位会计及管理领域　果　有着很广泛的应用。我国正在实施企业倩息化，以倩息化　在传统的会计电箅化教学模式下．教材、教案、黑板　带动　业化战略，极大地推动了各行各业建设会计信息　等是基本的教学丁具。教师在教案纸上备课．上课时将　系统和管理信息系统的发展。并促进了全社会的倩息化。　教学内容讲述给学生并抄写到黑板上。这样势必影响了　基于此形势，为社会培养人才的高校也为学生的学习设　教学效率与教学效果。由于该课程的特点是讲述如何用　置了关于会计信息化系统的课程。然而，在新的会计信息　计算机解决实际的会计核算、财务管理及决箫问题，实　化时代，传统会计电算化培养目标和教学目的、封闭式教　用性很强，特别是会计倩息软件的应用和会计倩息软件　学模式、单一的教学课程及教学内容及侧重于理论的教　的分析与设计部分都需在计算机上进行实际操作的，否　ｅＡ＇－Ｐｙ法显然巴滞后于时代的发展。因此，会计电算化的教　则教师难以表达，学生难以理解。目前部分高校已有改　学改革已成了我们应该积极去思考的课题。　进．配簧了相应的投影设备、单体计算机和财务软件教　一、会计电算化教学的现状及其不足　学版。这对教学模式的改进起到了积极的作用。另外，传　１、培养目标及教学目的落伍，没能与时俱进　统的会计电算化教学主要是将会计信息系统独立起来．　传统会计电算化的培养目标是将学生培养成为既　运用集中输入，集中处理的会纠倩息处理方式。但随着　懂会计又懂计算机的复合型人才。教学目的主要是使学　科学技术的日趋发展与成熟，反映出了其明显的局限　生熟练掌握会计核算操作与通用财务软件操作技能。教　性。其一。教学过程仍然是一个老师对一班学生、教学内　学重点放在如何去撵作财务软件，以提高核算人员的Ｔ　容统一化的形式。不能根据学习者的学习风格因材施　作效率。这个教学目的的形成是与早期的会计电算化发　教；其二，不能展开多元性案例研讨．割裂了各子系统之　展和当时的人才培养战略相适应的。但从教育产业的角　间相关的联系。那么就无法让学生整体全面地把握会计　度来看，学生就是学撞的“产品”，而用人单位是这些“产　倩息系统的内容及会计信息系统在企业管理信息系统　品”的最终消费者，学校必须时时明确来自“市场”的需　中的地位；其三，不能实现企业管理倩息系统中会计倩　求。随着社会的发展，计算机技术、网络技术及信息技术　息资源的高度共享。显然．这种传统的封闭式会计电算　的进步，会计软件已由功能单一核算型软件．发展成为　化教学模式很难满足现代会计教育的要求。　功能庞大、结构复杂的管理型、决策支持型的网络会计　４、教学方法上不注重理论与实践相结合．学生的学　软件；而且．当今的信息社会更需要高级管理型人才和　习积极性不高　决策型人才。要实现传统的教学目的　必将大量增加计　在传统的电算化教学中．多数学校由于实验条件的　算机相关课程的学习，压缩减少会计专业相关课程的学　限制，往往采用以理论教学为主的教学方法。然而，在会　习，这样必将影响会计专业的总体培养目标。　计电算化教学中，会计信息系统己不再是一个独立的系　２、教学材料滞后，结构不尽合理　统，而是企业管理信息系统中的一个有机的组成部分。　教学材料也相对滞后，结构不合理，内容不完整。教　教学内容多元化，业务流程及软件功能的复杂化等等，　师要想实现传统的教学目标．必将选择会计信息系统的　这些若仍通过教师的一张嘴，一双手，一本书．一块黑　基本概念、开发技术及会计核算系统方面的教学内容，　板，可能无法使学生明向其中的道理并难以适应网络经　至于相应的实验教学内容也只将要求和层次停留于采　济环境的需要，／Ａ．而，学生因这些内容过于抽象化，常常　用某一会计教学软件进行帐务处理的基本训练上。但是　是丈二和尚摸不着头脑，日积月累。最终降低学生学习　随着计算机技术、通信技术的高速发展。开发语言、方法　的积极性。甚至使学生干脆放弃学习这门课程。　不断更新，这些教学材料显然具有滞后性．缺少不断满　５、课程设置不合理．没有综合教学意识，难以适应　足社会对新技术、新管理、新决策等系统方面需求的教　时代的要求　学内容。　会计倩息化学科所设置的课程相互间的分Ｔ和配　３、教学模式封闭并落后，无法取得高质量的教学效　合。构成了整个会计信息化学科的课程体系。要适应时　－＋－。。●一－＋－＋・—＋一－＋－＋－＋－十－＋一十・＋－——　－＋－十一＋　２、田衍利．作业成奉计算对成本管理影响的研兜　工　４、刘　字．作业管理论时企业成拳管理论的影响和　业技术经济．２００５（１）　启示．市场用刊．２００５（２）　３、江其垃等．作业成本法在我国制造企业的应用天　（作者系中南大学商学院研兜生）　空．价值工程，２００５（２）　责任编辑：颜敏