债务重组练习及答案答案

1。甲企业2009年10月1日欠乙企业货款2000万元，到期日为2010年3月1日。甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以账面价值600万元的产成品和账面价值为300万元的一台设备抵债。甲企业于2010年3月10日将设备运抵乙企业，2010年3月31日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。在此项债务重组交易中，债务重组日为（）。 A.2009年12月31日 B.2010年3月1日 C。2010年3月10日 D。2010年3月31日 【答案】D

【解析】债务重组日即债务重组完成日，即债务人履行协议或裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。以对非现金资产抵债,应按最后一批运抵并办理债务解除手续的日期为债务重组日.

2. 债务人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，记入(）科目. A.营业外支出 B。资本公积 C。财务费用 D。管理费用 【答案】A

【解析】债务人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额,计入当期损益，即记入“营业外支出”科目。

3。债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入(）。 A.管理费用 B.其他业务成本 C.营业外支出 D.接受资产的价值 【答案】D

【解析】以非现金清偿债务的债务重组中，债权人对于受让过程中发生的相关费用，应计入受让非现金资产的入账价值。

1

4.M公司销售给N公司一批商品,价税合计金额为117万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款。经协商,M公司同意免除7万元的应收账款，30万元延期收回，80万元N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面价值为24万元，公允价值为30万元，税率为17％,长期股权投资账面价值为40万元，公允价值为45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为（）万元。 A。16 B.6。9 C。21。9 D。0 【答案】B

【解析】N公司应该计入营业外收入的金额=117-30-30×1。17—45=6.9（万元）。

5。2010年甲公司从乙公司购入原材料一批,价款共计468万元（含税款），现甲公司发生财务困难，无法按约定偿还购货款，经双方协商,乙公司同意甲公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价为300万元（不含），税率为17%，产品成本为200万元.乙公司收到该产品后，与甲公司办理了债务解除手续。假定不考虑除外的其他税费。则甲公司因该债务重组增加的税前利润是（）万元。 A。42 B。300 C。 117 D. 217 【答案】D

【解析】甲公司债务重组利得=468—300×（1＋17％）=468—351=117(万元）,应确认营业外收入117万元；资产转让收益=300-200=100（万元），所以税前利润增加=117+100=217（万元)。

6.下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（ ). A。非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 B。非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额 D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额 【答案】C

【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。

7。 下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）

A。债务人以债转股方式抵偿债务的,债务人将重组债务的帐面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积

B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的帐面价值大于相关股权公允价值的

2

差额计入营业外支出

C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的帐面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失

D。债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的帐面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计计入他业务收入 【答案】B

【解析】债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额记入“营业外收入——债务重组利得”，选项A错误;债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人应将重组债权的账面价值大于相关股份公允价值的差额记入“营业外支出——债务重组损失”,选项B正确；债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人应将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额记入“营业外支出——债务重组损失”,选项C错误；债务人以非现金资产抵偿债务的,债务人应将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额记入“营业外收入——债务重组利得”，选项D错误.

8。 A金融机构应收B企业到期贷款本息合计2200万元，包含本金2000万元和按照5％利率计算的利息200万元，由于B企业发生财务困难难以偿还,经修改债务条件后，A同意将此债务延期一年，免除原有利息，重新按4％的利率计算延期1年的利息，B企业应确认重组后该项债务的余额和债务重组利得分别是（)万元。 A.2000，200 B.2080,200 C。2080，120 D.2000,120 【答案】A

【解析】重组后债务余额反映其公允价值，即将来应付金额的现值，计算时不含将来应支付的利息，利息发生时计入当期财务费用。重组后该项债务余额2000万元，重组利得=2200-2000=200(万元）。

9。 在混合重组方式下，下列表述中正确的是（ )。

A.一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件

B。如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资产应按规定的金额入账

C.债权人接受多项非现金资产，应按接受的非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值

D。在约定债务重组条件的同时进行债务重组的账务处理 【答案】A

3

【解析】债权人接受的非现金资产应按公允价值入账，因此选项BC不正确；只有在债务重组日才可以进行债务重组的账务处理，选项D不正确。

10。 甲公司应收乙公司账款1400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备，经协商决定进行债务重组.债务重组内容如下:①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为500万元,公允价值为600万元;长期股权投资的账面价值为550万元,公允价值为500万元。假定不考虑相关税费。该项债务重组中，甲公司计入营业外支出的金额为（ ）万元。 A。0 B.100 C。30 D。80 【答案】D

【解析】该项债务重组中，甲公司计入营业外支出的金额=1400—20-200—600—500=80（万元）。

二、多项选择题

1.2010年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日,甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司与乙公司债务重组的有( )。 A。减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B。减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 C。以公允价值为500万元的固定资产偿还

D。以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还

E.用账面价值为400万元、公允价值为500万元的持有至到期投资偿还 【答案】AB

【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者的裁定作出让步的事项.此题选项C、D、E均没有作出让步，所以不属于债务重组。

2.下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中，错误的有（)。 A。以现金清偿债务时,其低于债务金额的差额计入当期收益

B.以非现金资产清偿债务时,其公允价值低于债务金额的差额计入资本公积 C.以非现金资产清偿债务时,其账面价值低于债务金额的差额计入资本公积 D.以非现金资产清偿债务时，其公允价值高于债务金额的差额计入当期损失

4

E。以非现金资产清偿债务时，其账面价值高于债务金额的差额计入当期损失 【答案】BCDE

【解析】以非现金资产清偿债务时,债务人应将其公允价值低于债务金额的差额计入当期损益。

3.下列有关债务重组表述正确的有（ ）。

A。债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者的裁定进行交易的事项

B.“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务

C。在债务人发生财务困难时,债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务属于债务重组事项

D。债务重组既包括持续经营情况下的债务重组，也包括非持续经营情况下的债务重组 E。在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的要求，综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上达成重组协议、是否有作出裁定、债权

人和债务人是否相互、是否构成关联方关系或者关联方关系是否对债务重组产生实质影响等情形加以判断 【答案】BE

【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者的裁定作出让步的事项;选项C 没有做出让步，不属于债务重组事项。 4。以下关于债务转为资本时债务人会计处理的表述正确的有（)。 A。债权人放弃债权而享有股份的面值总额为股本 B.债权人放弃债权而享有股份公允价值的总额为股本

C。股份的公允价值总额与股本之间的差额为资本公积（股本溢价) D.重组债务的账面价值与股本之间的差额计入债务重组利得

E.重组债务的账面价值与股份公允价值总额之间的差额计入债务重组利得 【答案】ACE

【解析】重组债务的账面价值与股份公允价值总额之间的差额为债务重组利得计入当期损益，股份公允价值总额与股本总额之间的差额为资本公积（股本溢价）.

5. 债务人以存货清偿债务时，影响债权人债务重组损失的因素有（ ）。 A。债权人计提的坏账准备 B。债务人计提的存货跌价准备 C.可抵扣的进项税额

D。债权人为取得存货运输途中发生的合理损耗 E.受让存货的公允价值

5

【答案】ACDE

【解析】债务人计提的存货跌价准备与债务重组损失无关。

6. 下列各项以不动产清偿全部债务的债务重组中，计入营业外收入的有( ). A.固定资产账面价值小于其公允价值的差额 B.固定资产账面价值大于其公允价值的差额 C。固定资产公允价值小于重组债务账面价值的差额 D。固定资产账面价值小于重组债务账面价值的差额 E。固定资产公允价值大于重组债务的账面价值 【答案】AC

【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得)，非现金资产公允价值与账面价值之间的差额计入资产转让损益。

7。关于债务重组,下列说法中正确的有（）.

A。以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益

B。以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入

C。或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性

D。债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者的裁定作出让步的事项

E。修改后的债务条款如涉及或有应付金额,债务人就应当将该或有应付金额确认为预计负债 【答案】 ACD

【解析】以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，应冲减资产减值损失； 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。

8.企业与债务人进行债务重组,债权人正确的会计处理方法有（）.

A。企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面余额的差额,应当先将其差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的,计入营业外支出（债务重组损失）

B.收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的差额,应当先将上述差额冲减已计提的减值准备,冲减后减值准备仍有余额的,作为当期资产减值损失的抵减予以确认 C。收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的差额，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备,不足冲减的，期末予以调整坏账准备

D。企业接受债务人用于清偿债务的非现金资产,应按该项非现金资产的公允价值入账，与重

6

组债权的账面价值和应支付的相关税费的差额，怍为债务重组损失

E。将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值作为长期股权投资入账价值,其与重组债权的账面价值和应支付的相关税费的差额，作为债务重组损失 【答案】ABDE

9.甲股份有限公司系一般纳税人,于2009年3月31日销售给乙公司产品一批，价款为900万元（含）.至2009年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司对该应收账款计提了坏账准备100万元。2009年12月31日乙公司与甲公司协商,达成的债务重组协议如下：

（1)乙公司以其生产的产品一批和2009年年初购入的设备抵偿所欠部分债务。产品账面成本为l20万元，已提存货跌价准备3万元，计税价格（公允价值)为150万元，税率为17％。设备账面原价为300万元，已提折旧为75万元，计税价格（公允价值）为240万元，适用税率为17%。甲公司收到的产品作为商品入账，设备作为固定资产入账。 (2)甲公司同意免除抵债后剩余债务的20％，并将剩余债务延期至2011年12月31日，按年利率5％(与实际利率相等）计算利息。但如果乙公司2010年开始盈利，则2011年按年利率10％计算利息，如果乙公司2010年没有盈利,则2011年仍按年利率5％计算利息，利息于每年末支付。假定重组日乙公司预计2010年很可能盈利。 (3)乙公司2010年没有实现盈利。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1）至（4)题(计算结果保留两位小数）。 （1)下列关于债务重组以非现金资产清偿债务的说法中,不正确的有（ ）。 A.乙公司应当将重组债务的账面价值与清偿债务的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益

B。乙公司应当将清偿债务的非现金资产的账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益 C.甲公司收到的非现金资产按照原账面价值入账

D。若甲公司已对债权计提减值准备,应先冲减减值准备,减值准备不足以冲减的,计入当期损益

E。乙公司应当将重组债务的账面价值与清偿债务的非现金资产公允价值之间的差额计入资本公积

(2）2009年12月31日，乙公司正确的会计处理有( ）。 A.固定资产的处置损失为25.8万元 B。债务重组利得为111。79万元 C。确认预计负债为17.75万元

7

D.不结转存货跌价准备

E。确认的重组后债务的入账价值为3.96万元

(3）2009年12月31日，甲公司正确的会计处理有( ）。 A.借记“坏账准备”科目100万元 B。借记“库存商品”科目150万元 C.借记“固定资产\"科目240万元 D。贷记“资产减值损失\"科目43.9万元 E.贷记“营业外收入”科目11。26万元

（4）关于债务重组，下列说法正确的有( )。

A。2010年年末甲公司和乙公司收息或付息时均应通过“财务费用\"科目核算 B.甲公司应贷记“财务费用”科目 C.乙公司应借记“财务费用\"科目

D。乙公司应将“预计负债\"科目金额转入“财务费用\"科目

E。2011年年末甲公司和乙公司收到或支付本息的金额为372。71万元 【答案】 （1）CE

【解析】甲公司收到非现金资产按照公允价值入账；重组债务的账面价值与清偿债务的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益。 （2)CE

【解析】2009年12月31日乙公司重组后债务的入账价值=［900—（150×1.17+240×1。17）］ ×(1-20％） =3。96(万元）;乙公司应结转存货跌价准备. 会计分录如下: 借：固定资产清理 225 累计折旧 75 贷:固定资产 300 借：应付账款 900 贷：主营业务收入 150

应交税费——应交(销项税额) 66。3[(150+240） ×17%] 固定资产清理 240

应付账款-—债务重组 3。96 预计负债 17。75(3.96×5％） 营业外收入——债务重组利得 55。99 —-资产转让损益 15 借：主营业务成本 117

8

存货跌价准备 3 贷：库存商品 120 （3)ABC

【解析】甲公司应贷记“资产减值损失”的金额为11.26万元,会计分录为： 借：库存商品 150 固定资产 240

应交税费--应交（进项税额) （25.5+40。8）66。3 应收账款——债务重组 3。96 坏账准备 100 贷：应收账款 900 资产减值损失 11。26 （4） 【答案】ABCE

【解析】乙公司应将“预计负债”科目金额转入“营业外收入”科目。 甲公司

借：银行存款 ［3。96×(1+5％)］372。71 贷:应收账款-—债务重组 3.96 财务费用 17。75 乙公司

借：应付账款-—债务重组 3。96 财务费用 17。75 预计负债 17。75

贷：银行存款 [3.96×(1+5％)］372.71 营业外收入——债务重组利得 17.75

10.2007年12月31日甲企业有一项应收乙企业款项共计550万元，包含本金500万元和利息50万元，由于乙企业财务困难逾期尚未偿还进行债务重组.甲企业同意将此债务延期至2010年12月31日,债务本金减到400万元，免除原有利息，重新按5%的利率计算延期后的利息并考虑复利，利息按年支付；如果乙企业经营状况改善,应在2010年12月31日再补还原本金50万元；乙企业认为经营状况很可能很快改善，已知:

项目 3年，5%利率 复利现值系数 0.8638 年金现值系数 2。7240 要求：根据上述条件，不考虑其他因素，回答下列第（1)-（3）题. （1）下列关于债务重组时，对债权人的处理的表述正确的有( ）。 A.将修改其他债务条件后应收债权的公允价值作为重组后债权的账面价值

9

B.无坏账准备时，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债务重组损失 C。有坏账准备时，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额大于坏账准备金额时确认为债务重组损失

D。有坏账准备时,重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额小于坏账准备金额时冲减资产减值损失 E.存在或有应收债权时应当确认

（2）甲企业对该项债务重组确认计量正确的有（）。 A。重组后应收债权入账价值为400万元 B。重组后应收债权入账价值为460万元 C。重组后应收债权入账价值为510万元 D。确认债务重组损失150万元 E。确认债务重组损失90万元

（3）乙企业对该项债务重组确认计量正确的有(）。 A.重组后应付债务入账价值为400万元 B.重组后应付债务入账价值为460万元 C。重组后确认预计负债43.19万元 D.确认债务重组利得106。81万元 E.确认债务重组利得46.81万元 【答案】 （1）ABCD （2)AD

【解析】重组后应收债权为现值400万元，即:20×2.7240 +400×0。8638=400万元,或有收益50万元不得确认。债务重组损失=550-400=150（万元）。 （3)ACD

【解析】债务人将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值为400万元；修改后债务条款符合预计负债确认条件=50×0。8638=43.19(万元）,重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额为债务重组利得=550-400—43。19=106。81(万元）。

10