第五节 长期股权投资
一、长期股权投资概述
长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
长期股权投资的核算范围和核算方法 长期股权投资核算范围 对子公司投资 对合营企业投资 对联营企业投资 对不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资 长期股权投资核算方法 成本法 权益法 权益法 成本法 控制关系 共同控制 重大影响 不具有重大影响 备注 1、持有比例＞50%，控制关系，子公司； 2、持有比例﹦50%，共同控制，合营企业；（如：中日合资企业） 3、20%≦持有比例﹤50%，重大影响，联营企业； 4、持有比例﹤20%，不具有重大影响。 二、采用成本法核算长期投资的账务处理
产期股权投资成本法是投资按成本计价的方法（简而言之：按成本价入账）：其会计处理分为投资时、持有期间和处置时三个步骤，见下表：成本法下的会计处理
各个阶段 相关规定 除企业合并形成的长期股权投资以外，应当按照实际支付的购买价款加上直接相关税费减去实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利作为长期股权投资的初始成本。 长期股权投资持有期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润时，对采用成本法核算的，企业按应享有的部分确认为投资收益。 账务处理 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款 借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益 投资时 持 有 期 间 分配 现金 股利 计提 减值 ①对子公司投资，应将长投账面价值高于其可收回金额的差额，计提减值准备；②对不具有重大影响的长投，应将长投账面价值高于其未来现金流量值的差额，计提减值。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额却认为投资损益。 处置时 【例39】甲公司投资于长信股份有限公司情况如下：
（1）甲公司2011年1余额10日购买长信股份有限公司发行的股票50000股（未上市），准备长期持有，从而拥有了长信股份有限公司5%的股份。每股买入价为6元，另外购买该股票时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支付。 甲公司应编制如下会计分录： 借：长期股权投资 305000
贷：银行存款（5万×6+0.5万元）305000
（2）2011年6月20日长信股份有限公司宣告发放现金股利，每股0.1元。甲公司分得现金股利5000元，于6月30日收到。 甲公司应编制如下会计分录： 借：应收股利 5000 贷：投资收益 5000 借：银行存款 5000 贷：应收股利 5000
（3）2012年1月15日，甲公司将其持有的长信公司股份通过协议转让了乙公司，取得价款40万元。
甲公司应作账务处理如下： 借：银行存款 400000
贷：长期股权投资 305000 投资收益 95000
三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理
长期股权投资权益法下会计处理分为：投资时、持有期间和处置时三个步骤，见下表：权益法的会计处理 各个阶段 相关规定 ①先确定初始投资成本：应当按照实际支付的购买价款加上直接相关税费减去支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利作为长期股权投资初始投资成本。 ②再调整初始投资成本 A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本； B.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 ，增加营业外收入，同时调整长期股权投资。 账务处理 ①确认初始投资成本 借：长期股权投资——成本 应收股利 贷：银行存款 ②调整初始投资成本 A.成本﹥份额，不调整初始投资成本； B. 成本﹤份额，按其差额： 借：长期股权投资——成本 贷：营业外收入 ①被投资单位实现净利润 借：长期股权投资（损益调整） 贷：投资收益 发放现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资 借：银行存款 贷：应收股利 ②被投资单位其他权益变动 借：长期股权投资（其他权益变动） 贷：资本公积（其他资本公积） 投 资 时 持 有 期 间 ①根据被投资单位实现净利润或发生净亏损计算应享有的份额，计入投资损益（确认损失时，长投减记至零为限）；权益法下分回现金股利，冲减长期股权投资。 ②被投资单位所有者权益的其他变动在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的份额，计入资本公积。 确 认 权 益 期末应将长投账面价值高于可收回金额的差额，计提减计 值准备。 提 减 值 按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益；同时，还应将原计入资本公积的相关金额转入投资收益，目的时将未计入损益的业绩转为已计入损益的业绩 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 处 置 时 借：银行存款 长期股权投资减值准备 资本公积（借或贷） 贷：长期股权投资 投资收益（借或贷）
【例40】甲公司投资于东方股份有限公司情况如下： （1）甲公司2011年1余额20日购买东方股份有限公司发行的股票500万股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费50万元，款项已由银行存款支付。当日东方股份有限公司的所有者权益的账面价值？（与其公允价值不存在差异）10000万元。甲公司应编制如下会计分录： ①确定初始投资成本
借：长期股权投资——东方公司（成本） 30500000 贷：银行存款（500万股×6+50万元） 30500000 ②调整初始投资成本
长期股权投资的初始投资成本3050万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3000万元（10000万×30%），不调整已确定的初始投资成本。
（2）2011年东方股份有限公司实现净利润1000万元，资本公积增加了400万元。甲公司2011年末账务处理如下：
借：长期股权投资——东方公司（损益调整） 3000000 贷：投资收益（1000万×30%） 3000000
借：长期股权投资——东方公司（其他权益变动） 1200000 贷：资本公积——其他资本公积（400万×30%） 1200000
（3）2012年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股3元，甲公司可分派到150万元（3元×500/10）.2012年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司应编制如下会计分录： ①宣告发放现金股利时： 借：应收股利 1500000
贷：长期股权投资——东方公司（损益调整） 1500000 ②收到现金股利时
借：银行存款 1500000 贷：应收股利 1500000
（4）2013年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票500万股，每股出售价为10元，款项已收回。甲公司应编制如下会计分录： 借：银行存款 50000000
贷：长期股权投资——东方公司（成本） 30500000 ——东方公司（损益调整） 1500000
——东方公司（其他所有者权益变动） 1200000 投资收益 16800000 同时：
借：资本公积——其他资本公积 1200000 贷：投资收益 1200000
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