【费蠢配置ｌ 关于我国农民专业合作社财务管理问题的思考 ◎刘宏波摘刘 任 要：目前，我国农民专业合作社财务管理存在很多不完善的地方，需要在制度建设、会计核算、资金营运、审计监 督和人员素质等方面加强。 关键词：农民专业合作社制度建设会计核算资金营运财政监督 农民专业合作社是我国农村家庭承包经营基础上，同类 种植、养殖能手或农民经纪人，在经营管理活动中集事权、 农产品的生产经营者或者同类农业生产经营服务的提供者、 财权、物权于一身，权力过大，主观意识强，财务预算缺乏 利用者，自愿联合、民主管理的互助性经济组织“ｌ。我国农民 科学ｌ生，财务费用开支随意性大，没有理财意识。 专业合作社萌芽于上世纪８０年代初，随着我国农村经济 （－）会计核算不规范 改革的不断深化，农民专业合作社发展不断加快。据统计， ｌ会计核算基础差。主要体现在“四不规范”上：原始凭 到２０ｌＯ年６月止，在工商部门登记的农民专业合作社达３ｌ 证不规范。很多原始单据都是以自条抵账，没有标准的税务 万多家，入社农户达２６∞万多户。合作社经营服务范围已 ，报销审批手续不全，经办人、证明人、审批人不具全； 在生产资料购买、供应、产品储藏、加工、销售、种植、养 记账凭证不规范。没有按照财务会计制度要求制单，有的凭 殖、植保、农技推广等方面不断拓展，成为现代农业的主要 证内容不完整；会计账簿设置不规范。核算不全面、不真实、 经营组织，在我国国民经济发展中起着重要作用。２０。７年国 不能完整反映财务状况和经营成果；现金管理不规范。白条 家制定了依民专业合作社 ，同年，制定并实施了依民 充账较多，甚至出现其它收入不入账，私设“小金库”， 专业合作社财务会计制度（试行）》。国家对农民专业合作社 私存现象严重。 财务管理工作的高度重视，标志着我国农民专业合作社的财 ２威本核算不规范。在生产、销售、存货以及投资方面， 务管理工作进入新的发展阶段。随着我国社会经济的发展以 没有严格按依民专业合作社财务会计制压 要求进行会计 及我国现代新农村经济的不断推进，农村、农业和农民“三 核算，发生很多假账、坏账、呆账，存在会计信息失真现象。 农”的情况不断发生变化，农民专业合作社在经营服务领域 不能反映财务状况和经营成果。此外，有的合作社对盈余分 出现更多新情况，产生很多新问题，对财务管理工作提出新 配中的盈余返还、股息分红以及股息比例规定不明确，随意 的要求，成为当前学者研究的主要课题。 性较大。 一、当前农民专业合作社财务管理存在的主要 ３档案资料不完整。财务会计资料收集不全，会计凭证、 问题 会计账簿、会计报表等均没有及时按规定进行整理、装订、 （一）财务制度不健全 归档，也没设置档案室和档案柜。财务会计资料遗失严重， ｌ茸理机构不健全。我国相当部分农民专业合作社经营规 资料不完整。 模小、成员少、业务运作比较简单。因此，很多农民专业合 （三）资金营运能力差 作社都没有设置财务管理机构，也没有设置会计出纳岗位。 ｌ资产管理不到位。农民专业合作社对固定资产、存货、 多数是委托村委会会计作账，或临时聘请其它人员结算账目， 应收账款等资产缺乏有效管理，财务人员对财物管理分工不 以作“流水账”为主，应付了事。有的出纳人员由会计、出 明，职责不清，没有定期开展资产清查，有的对资产清查结 纳一人担任，有的出纳员由董事担任。 果，如盘亏、损失、报废和存货等，也没按规定程序进行审 ２内控制度不完善。很多农民专业合作社没有按照《农 批处理，“账物不符”现象比较严重。 民专业合作社财务会计制度（试行）》建立财务内控制度，有 ２．融资渠道较单一。由于有的合作社规模小，融资渠道 的只根据自己业务的实际需要，建立相应的一部分，而且内 单一，能获得信贷支持的合作社比较少，个别得到农村信用 容比较笼统，没有明确规定具体措施，没有具体量化定量指 社贷款，但贷款金额少，不能满足合作社经营对资金的需求。 标和定『生指标，操作起来比较困难。 内部融资比较困难，合作社人员少、困难户多、收入较低， ３．民主理财意识差。农民专业合作社的负责人一般都是 资金投入有限，内部融资不现实。财政资金支持力度不 一５１— ｅ资源配置Ｊ 大，每年各级财政部门都安排一定量资金支持合作社作 强财务预算管理。 为专项资金，但数量有限，并且多数是支持重点合作社。 农业经济２０１１１１１ ３．增强民主理财意识。对合作社年度预算、决算以及经 ３投资效果不明显。很多合作社投资效果不理想，特别 营活动进行公示，让成员了解资金营运和财务情况，接受社 是对外投资。不会运用资金和实物进行有效的对外投资，有 员监督，保护社员的知情权、咨询权、质询权，增强工作透 的合作社虽然用资金入股形式投资，但投资效果不显著，效 明度。农民专业合作社的重大事项要实行民主讨论、集体决 益较低。同时，没有考虑投资风险，造成资金回收困难，资 定。ＬＬ￣Ｉ：Ｉ，对外投资项目以及对重大经营项目投产，必须对 产流失严重，有的甚至出现资不抵债。 （四）审计监督形式化 有的虽然设置内部审计，执行监事或监事会对财务内审不力， 很少开展审计检查工作。有的没有按规定操作，走形式主义， 项目做出评价、论证、风险、收益和效果等方面研究，集体 讨论，民主决策。叉如合作社的大额资金支出必须经理事会 ｌ内审监督缺失。合作社往往缺乏有效的财务监督机制， 讨论，集体决定，保证资金运用的安全陆，防范风险。 （二）规范会计行为，强化成本核算 ｌ规范会计核算行为。财务人员要按《△计法》、 （（农民 形同虚设。多数没有对实质性业务进行审查，没有将审计结 专业合作社财务会计制 噻 的规定，做好会计核算基础工作。 果向成员大会报告，或比较简单化，没有将会计信息向成员 原始凭证取得必须具备的票面要素，填写准确，才能制单。公布或公开，接受成员监督。 记账凭证要准确按项目填写，具备各项要素，会计、出纳、 ２．财政监督不力。财政部门对合作社财务会计指导工作 经办人、审批人以及事项摘要都要齐全；健全会计账簿，包 和对财政补贴资金运用，缺乏有效监督检查，造成有的合作 括总分类账、明细分类账、国家扶持资金明细账、银行存款 社把财政补贴资金挪作它用。各级农经部门对经济活动发生 日记账和现金日记账等，账簿记录要清楚明了，做到“四相 监督不力。没有定期或不定期的审查和监督，未发挥指导和 符”，账款相符、账物相符、账证相符、账表相符。 监督应有作用。 （五）财务人员素质低 ２．强化经营成本核算。从经营活动业务来看，合作社经 营服务业务主要有四类：一是生产『生的，如种植业、养殖业； ｌ会计核算能力差。财务人员文化水平低，大部分只有高 二是服务性的，包括提供技术服务和生产设备；三是流通领 中或初中文化程度，叉没有经过专业培训，没学过财务会计 域的，主要从事农产品的采购、加工、储藏、销售、供应生 专业知识，不懂会计核算和会计监督，财务分析能力比较差。 产资料等；四是对外投资的，要做好投入资金、实物以及融 职业素质不高，对国家财经理解能力低，没有掌握财务 资等环节工作，加强对投资收益的控制，对外投资获取的利 制度和财政税收。由于很多财务人员是临时聘用来处理 息、股利以及其他收益，要作会计核算业务，不准设置账外 账务，或是村委会会计，因此，很多会计、出纳都没有取得 账。 会计从业资格证。 ３加强财政补贴核算。和地方财政为扶持合作社发 ２电算化操作能力差。由于农村的条件，会计电算 展，给予财政资金和补贴资金支持，同时，合作社也存在不 化硬件设施及信息网络设施落后，未实现电脑操作财务工作。 同程度地接受他人捐赠资金，这些资金必须按规定进行核算， 财务信息获取渠道不畅，加上很多财务人没有经过专业培训， 专款专用。农民专业合作社对于接受国家财政直接补助形成 没瞳得电脑操作，造成财务管理工作效率低下。 的固定资产、农业资产和无形资产，以及接受他人捐赠、用 途不受或已按约定使用的资产计入专项基金。接受国家 二、加强农民专业合作社财务管理的建议 （一）设立财务机构，完善财务制度 理，设立财务管理职能部门，设置会计、出纳和保管岗位， 会计可根据业务需要安排ｌ一２名会计，规模小、业务简单的 直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员人份额，按 （三）拓宽融资渠道，加强资金营运 ｌ融资渠道。针对农民专业合作社经营资金筹集困难的问 Ｉ设立财务管理机构。农民专业合作社要加强财务工作管 比例分配给成员，计入社员账户。 合作社可以委托农村经营管理机构或代理记账机构代理记账、 题，各级耍完善合作社融资的外部环境，通过引导，核算，代理会计业务。出纳要安排专职人员担任，不能由监 改善筹资渠道。农业发展银行作为国家性农业银行要开 事会成员或董事长兼任，实物保管要由熟识业务的人员担任。 展农业综合开发贷款和农村基本建设贷款业务，向农民专业 做到财务人员要持证上岗，特别是会计、出纳人员必须具有 合作社资金贷款倾斜，提供资金支持，扶持合作社发展；农 会计资格证，才能从事财务工作。 业银行和农村信用社虽然作为商业性质的商业银行，追求利 ２健全财务内控制度。制度是规范财务人员行为，提高 润最大化，但作为农业和农村银行，要积极为农民及合作社 财务管理水平和加强财务管理工作的保障。在经营服务管理 提供资金支持，满足合作社经营资金需求；鼓励开放农村资 方面，必须加强财务经济活动各项制度建设，完善制度内容， 金市场，发展多元化的农村金融组织，充分利用农村的社会 量化具体指标，易于财务人员操作。如货币资金、销售业务、 资本，加强融资，促进资本市场发展。采购业务、存货、固定资产、借款、应收账款以及对外投资 ２注重投资。投资是企业发展的一种经营方式。合作社 等内部控制制度；在财务预算机制方面。做好预算编制，按 要重视对内对外投资两种方式的运作。一方面，充分运用资 预算安排各项资金及费用，同时，要做好财务决算工作，加 金，为合作社创造经济效益，在经营过程中，要科学合理确 一５２一 【资强配置ｌ 农监经济２０１１／１１ 定备类资产比例，满足合作社经营周转资金需求的同时，根 高财务人员综合素质。一是职业道德素质。组织合作社财务 据合作社发展的需要，可适当安排小额对外投资，拓展对外 人员培训，学习《△计渤、 （（预算 、 恰作社 和 投资业务。另一方面，要加强成员内部投资，大力发展股份 作社财务会计制 ，提高财务人员职业道德素质，执行 制，增加成员收益。 财经水平和能力；二是加强会计基础知识学习。举办培 ３盈余分配。合作社的收益分配主要包括利润返还、股 训班，组织财务人员学习，提高会计核算和会计监督能力， 利分红和股息支付。合作社收益分配是成员关注的重点、热 学会处理账务。加强会计电算化培训，提高会计信息化管理 点问题，农民专业合作社要按照章程或成员大会决议，在弥 水平；三是提高学历层次。选送人员到高等农业院校学习， 补亏损、提取公积金后的当年盈余作为可分配盈余，返还或 培养农村农业经济专门管理人才；四是财政部门和农业经济 分配给成员。具体操作办法是按规定的交易量（额）比例返 管理部门要为合作社财务人员提供咨询，指导合作社建账， 还，返还总额分配不少于可分配盈余的６Ｏ％，返还后的部分 组织对财务人员进行培训和考核，提供考证和评职称条件； 按成员出资额和成员公积金份额以及财政补贴资金与按受社 五是加强经验交流。组织财务人员进行外地考察，加强相互 会捐赠资产，确定向成员分配，平均量化到社员账户上，作 交流，交流工作经验。同时，参加各种形式的农业经济管理 为威员收益。 论坛，研究财务管理工作，创新工作方法，开拓视野，增长 （四）加强内部审计，强化财政监督 知识，提高财务管理能力和工作效率。 ｌ内部财务审计。内审是财务监督的主要手段，有利于经 三、结论 常地开展工作，发现问题及时处理、纠正。因此，农民专业 随着农民专业合作社在农业经济中地位的不断提高，农 合作社可按自身的特点开展内审，对于设立执行监事或监事 民专业合作社财务管理工作显得更重要。加强财务管理工作， 会的，执行董事要对财务进行内部审计，将审计结果向成员 有利于增强民主理财意识，保护农民专业合作社及其成员合 大会报告。对于没设立执行监事或监事会的，委托审计机构 法权益，提高合作社经济效益，增加合作社社员收入。在新 对财务状况进行审计“Ｉ。内部审计可根据实际情况定期或不定 形势下，必须进一步完善财务会计制度，提高财务人员素质， 期对备项经济业务活动进行检查监督，对发现的违规违法行 规范会计核算，加强资金营运，强化审计监督，实现财务管 为或账务处理不当或财务手续不完备的，要及时采取有效措 理工作制度化、规范化、科学化，以促进我国农民专业合作 施，加以纠正和完善。财务部门要定期公开经营财务状况， 社健康发展。 并对社员提出质疑问题，给予问答，必要时要提供有关财务 资料，供成员查阅，接受社员监督。此外，要积极督促检查 参考文献： 盈余分配方案，确保成员经济收入落实。 …《中华人民共和国农民专业合作社法》，ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ． ２．农经部门指导。乡镇和县级农经部门要加强合作社财 ｇｏｖ．ｃｎ。 务审查和指导，督促财务人员及时准确地填写会计凭证、设 【２］财政部关于印发《农民专业合作社财务会计制度（试 置账簿、编制会计报表，撰写说明书，规范会计基础工作。 行）》的通知（财会ｆ２Ｏ。７ｌ１Ｓ号），ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗｄｅｎ．ｃｏｍ． 审查监督合作社做好财务会计项目的修正和调整，提出整改 ｃｎ／ｗｅｂ／ｃｋｂ／２０ｏ８－Ｏ１／ｌ ｌ／ｃｏｎｔｅｎｔ＿４０ｌＳ２７ｈｆｍ。 意见和建议。 【３】荀德明等关于广元市农民专业合作社会计制度贯彻 ３财政部门监督。各级财政部门要深入基层合作社，了 执行情况的调查【Ｊｌ财务与会计，２０１ １…：１７—１８ 解财务会计工作，加强监督调查。一方面督促财政直接补贴 【４ｌ林美玲浅谈农民专业合作社财务管理现状与规范管 资金的落实。另一方面，检查会计核算和会计监督工作，推 理对策㈨可南农业，２０１ｌ【３）：１４ 进会计职能实现。对于一些示范性合作社获得各级财政奖励 【５恫伟华提高农民专业合作社财务管理水平的探讨【Ｊｌ 资金的，要加强奖励项目的日常使用情况审计，加大督促力 经济研究导干Ｕ，２Ｏ。７：７７ 度，保证做到专款专用，并保证资金分配落实到每个社员账 【６】叶松勤等中国农民专业合作社财务管理存在问题及 上。 对策研究…以美国为借鉴．全国供销合作总社，２０１０（１０）： （五）加强业务培训，提高人员素质 ｌ４一ｌ７ ｌ加强队伍建设。培养～支高素质的财会人员队伍，是做 【７ｌ孑Ｌ祥智支持合作社发展应多管齐下 中国合 好农民专业合作社财务管理的基础和关键。一个优秀财务人 作经济，２０１１（３）：３０—３１ 员，不仅能做好会计核算，发挥会计监督作用，更重要的是 ｛８滕兴文等农民专业合作社财务管理问题初探【Ｊｌ吉林 能为企业或组织科学分析经济财务状况和经济成果，为领导 省经济管理班干部学院学报，２０１０１６）：４８—５０ 决策提供财务资料和建议。因此，除个别规模特别小的合作 【９ｌ胡玉玲开封农民专业合作社财务管理存在的问题及对 社委托代理记账核算外，一般都要设置财务岗位，配备财务 策㈨可南农业 ２０１ ｌ ６—７ 人员。招聘财务人员可以招收农业院校大学应届毕业生，提 高学历层次和专业知识水平。 ●作者单位：仲恺农业工程学院 ２提高业务素质。财政和农经部门要采取各种方式，提 广东广州５１０２２５ —５３—
